شماره:218606
تاریخ: 1403/12/04
دستورالعمل اجرایی تشکیل موسسه مشاوره رسمی مالیاتی
در اجرای تبصره ماده 30 اساسنامه جامعه مشاوران رسمی مالیاتی ایران به منظور ایجاد بستر ارایه خدمات مشاوره مالیاتی و ساماندهی خدمات مالیاتی و نظم بخشی تعاملات اعضای جامعه مشاوران رسمی مالیاتی ایران با مودیان مالیاتی و سازمان امور مالیاتی کشور، دستور العمل اجرایی به شرح ذیل تدوین می‌گردد:
فصل اول - تعاریف و کلیات
ماده 1- مفاهیم و اصطلاحات زیر در این دستور العمل دارای تعاریف مشروحه ذیل می‌باشند:
الف- جامعه: جامعه مشاوران رسمی مالیاتی ایران;
ب - سازمان: سازمان امور مالیاتی کشور;
ج- اعضای جامعه مشاوران رسمی مالیاتی ایران :موسسه مشاوره رسمی مالیاتی و اشخاص حقیقی مشاور رسمی مالیاتی;
د- موسسه: موسسه مشاوره رسمی مالیاتی عضو جامعه مشاوران رسمی مالیاتی ایران;
ه-شریک یا شرکا: مشاوران رسمی مالیاتی عضو جامعه که عضو موسسه مشاوره رسمی مالیاتی هستند;
و-هیاتهای رسیدگی به تخلفات: هیاتهای بدوی و تجدید نظر انتظامی موضوع ماده 20 اساسنامه جامعه که زیر نظر هیات عالی نظارت جهت رسیدگی به گزارشهای تخلفات اعضای جامعه تشکیل می‌گردند;
ز- اساسنامه: اساسنامه جامعه مشاوران رسمی مالیاتی ایران موضوع تصویب‌نامه شماره 12062/ت42939هـ مورخ 1391/01/28 هیات محترم وزیران و اصلاحات بعدی;
ح- قانون: ماده 28 قانون مالیات بر ارزش افزوده مصوب 1387/02/17 و بند یک ماده 55 قانون دایمی مالیات بر ارزش افزوده مصوب 1400/03/02مجلس شورای اسلامی;
فصل دوم - شرکا موسسه
ماده 2- موسسه توسط حداقل سه نفر مشاور رسمی مالیاتی با حداقل دو سال سابقه عضویت در جامعه به عنوان شریک تشکیل می‌گردد. حداقل یکی از شرکای موسسه به عنوان مدیر فنی موسسه باید دارای بیش از ده (10) سال سابقه کار تمام وقت در مشاغل مالیاتی باشد.
تبصره 1- موسسه مکلف است در هر زمان که تعداد شرکا از حداقل مقرر در این ماده کمتر شود با شرایط هر یک از آنان از وضعیت مشاور رسمی مالیاتی عضو جامعه به غیر عضو تغییر یابد حداکثر ظرف مدت شش (6) ماه وضعیت موسسه را با مقررات حد نصاب شرکا انطباق دهد. در غیر این صورت موسسه برابر مقررات جامعه غیر فعال محسوب و مجاز به انعقاد قرارداد جدید ارایه خدمات به مودیان و سایر اشخاص نخواهد بود. در صورت انعقاد قرارداد جدید و ارایه خدمات مشاوره به مودیان مالیاتی و سایر اشخاص به میزان یکصد و پنجاه درصد (%150) حق‌الزحمه قرار داد مذکور به عنوان جریمه به جامعه پرداخت نموده و پروانه فعالیت آن نیز به مدت یک سال معلق خواهد شد.
تبصره 2- در صورت لغو عضویت هر یک از شرکا در جامعه بنا به هر دلیل یا تعلیق بیش از یکسال خروج وی از موسسه الزامی می‌باشد.
تبصره -3 هیچ یک از شرکای موسسه حق ندارد تا زمانی که شریک موسسه می‌باشد در موسسه دیگری شریک شود و یا به صورت انفرادی وکالت مالیاتی اشخاص را بپذیرد.
فصل سوم- ثبت موسسه
ماده -3 متقاضیان ثبت موسسه مکلفند درخواست کتبی شرکای موسس )مطابق نمونه( را به طور کامل تکمیل و منضم به اساسنامه موسسه ی در حال تاسیس )مطابق اساسنامه نمونه( به جامعه تحویل نمایند.
تبصره - اساسنامه نمونه موسسه توسط هیات مدیره جامعه تهیه و پس از تصویب شورای عالی جامعه در اختیار متقاضیان قرار خواهد گرفت.
ماده -4 جامعه مکلف است حداکثر ظرف سی (30) روز نسبت به بررسی و کنترل مدارک و مستندات اقدام و پس از حصول اطمینان از رعایت شرایط مقرر، مجوز لازم مبنی بر بلامانع بودن تاسیس موسسه توسط متقاضیان واجد شرایط را به همراه اساسنامه ممهور به مهر و امضای دبیرکل با رعایت سایر قوانین و مقررات مربوطه، به اداره ثبت شرکت ها و موسسات غیر تجاری ارسال نماید.
تبصره -پروانه کار حرفه‌ای موسسه با رعایت مفاد موضوع ماده 57 قانون رفع موانع تولید رقابت پذیر و ارتقای نظام مالی کشور از طریق درگاه ملی مجوزها صادر خواهد شد.
ماده -5 جامعه پس از دریافت یک نسخه از روزنامه رسمی مبنی بر ثبت موسسه در مرجع ثبت شرکتها و موسسات غیر تجاری، از طریق سامانه جامعه به نشانی www.iaetc.ir نسبت به اطلاع رسانی لازم اقدام خواهد نمود.
عاده -6 موسسه مکلف است از سربرگ مکاتباتی موسسه شامل نام موسسه و به دنبال آن عبارات «مشاور رسمی مالیاتی» «عضو جامعه مشاوران رسمی مالیاتی ایران» درجه اکتسابی، حیطه تخصصی فعالیت و سایر موارد حسب مورد به تشخیص جامعه استفاده نماید.
فصل چهارم - لزوم رعایت مقررات جامعه و درجه‌بندی موسسه
ماده -7 موسسه که بر اساس مفاد ماده 30 اساسنامه جامعه به عنوان عضو جامعه تاسیس می‌شود موظف است کلیه مقررات شامل دستور العمل ها، آیین‌نامه ها و شیوه‌نامه‌هایی که در مورد تاسیس، اداره و نحوه فعالیت آنها، توسط جامعه وضع شده یا می‌شود را رعایت نماید.
تبصره 1- فعالیت موسسه ارایه خدمات مذکور در قانون، اساسنامه جامعه و ماده 6 اساسنامه نمونه موسسات مشاوره رسمی مالیاتی با رعایت قوانین و مقررات مربوط می‌باشد.
تبصره -2 انجام فعالیتهای موضوع تبصره (1) این ماده در مکانی به جز مرکز فعالیت موسسه تحت عناوینی مانند شعبه، دفتر و یا هر عنوان دیگر، توسط شرکای موسسه ممنوع می‌باشد.
تبصره -3 هرگونه استخدام اعم از موقت یا دایم و استفاده از خدمات حرفه‌ای کارکنان موسسات دیگر بدون قطع رابطه استخدامی و ارایه گواهی پایان کار از کارفرمای قبلی، ممنوع می‌باشد.
ماده -8ارتباط موسسه با مشاوران رسمی مالیاتی عضو جامعه از طریق زیر خواهد بود:
الف - شراکت در موسسه
ب - استخدام تمام وقت توسط موسسه
ماده -9 جامعه مکلف است با توجه به سطح تحصیلات مرتبط شغلی و تجارب تخصصی و حرفه‌ای شرکا در امور مالی و مالیاتی و ظرفیت پذیرش کار نسبت به درجه‌بندی موسسه و تعیین حیطه تخصصی فعالیت و نوع و سقف خدمات قابل ارایه آن اقدام نماید.
تبصره ضوابط اجرایی درجه‌بندی به پیشنهاد مشترک هیات مدیره و هیات عالی نظارت و تصویب شورای عالی جامعه به تایید رییس کل سازمان خواهد رسید.
ماده -10 سقف مجاز قراردادهای منعقده موسسه با مودیان مالیاتی از نظر تعداد و مبلغ بر مبنای شاخص رقم مالیات و عوارض و وجوه مطالبه یا تعیین شده مندرج در برگ تشخیص با برگ مطالبه و یا برگ قطعی و سایر شاخص ها با رعایت مفاد ماده 9 و تبصره آن، مطابق دستورالعملی است که توسط هیات مدیره جامعه تهیه و به تصویب شورای عالی جامعه خواهد رسید.
فصل پنجم- ارتباط موسسه با مودی
ماده -11 موسسه و اشخاص طرف قرارداد مکلفند یک نسخه از کلیه قراردادهای منعقده را حداکثر ظرف سی (30) روز از تاریخ عقد قرارداد، به جامعه تحویل و یا در سامانه جامعه به نشانی www.inctc.ir بارگذاری نمایند. قرارداد ارایه شده ملاک عمل جامعه در دفاع از حقوق مودی یا موسسه و نیز داوری مرضی‌الطرفین و حل اختلافات فی مابین آنان خواهد بود.
تبصره: موسسه و طرف قرارداد مکلفند در انعقاد قرارداد ارایه خدمات مالیاتی موضوع ماده 6 اساسنامه نمونه موسسات مشاوره رسمی مالیاتی ضمن رعایت مفاد ماده 10 این دستور العمل از قرارداد نمونه جامعه استفاده کنند.
ماده -12 موسسه می‌تواند با موسسات مشاوره مالیانی بین‌المللی قراردادهای همکاری منعقد نماید. این همکاری می‌تواند به صورت پذیرش انواع نمایندگی حرفه‌ای انعقاد قراردادهای بلند مدت همکاری و با قراردادهای مشارکت موردی انجام شود.
ماده -13 موسسات عضو جامعه می‌توانند در برخی امور، کار مشترک انجام دهند. انجام کار مشترک منوط به انعقاد قرارداد کتبی فی مابین دو یا چند موسسه و مشخص شدن حدود مسیولیتها، تعهدات، وظایف و اختیارات هر موسسه است. کلیه شرکای دو یا چند موسسه طرف قرارداد، در کار انجام شده مسیولیت تضامنی دارند.
ماده -14 واگذاری تمام یا بخشی از خدمات حرفه‌ای مشاوره و خدمات مالیاتی موضوع ماده 6 اساسنامه نمونه موسسات مشاوره رسمی مالیاتی به دیگر موسسات و نیز سایر اعضای جامعه ممنوع است.
ماده -15 پذیرش تمام یا قسمتی از کار در جریان موسسه که برای انجام آن پرونده قرارداد منعقد و یک نسخه از آن در اجرای ماده 11 این دستورالعمل به جامعه تحویل شده باشد، توسط سایر موسسات و یا اعضای جامعه ممنوع می‌باشد. در موارد استثنا موضوع مورد اختلاف با ارایه دلایل و مستندات و توجیهات لازم توسط حداقل یکی از طرفین قرارداد به جامعه از طریق هیات عالی نظارت جامعه بررسی و پس از کسب نظر مساعد هیات مذکور و با موافقت کتبی دبیرکل جامعه پذیرش همان کار توسط دیگر اعضا بلامانع خواهد بود.
فصل ششم- گزارش دهی، مسیولیت موسسه و شرکا
ماده -16 موسسه حداکثر یک ماه پس از انجام موضوع قرارداد مکلف است گزارش انجام کار و نتایج حاصله را مطابق نمونه تهیه شده توسط جامعه به انضمام تصاویر توافق به عمل آمده با آرای صادره را به منظور درج در سوابق از طریق سامانه الکترونیکی و یا به صورت دستی به جامعه تحویل و رسید دریافت دارد.
ماده -17 مسیولیت دفاع قانونی از حقوق مودی و ارایه خدمات مالیاتی تخصصی و حرفه‌ای به وی در چارچوب مقررات، بر عهده موسسه خواهد بود. لیکن از نظر اشخاص ثالث، موسسه و شرکا حسب مورد متضامنا مسیولیت دارند از حقوق مودی به طور کامل در تمام مراحل اجرای موضوع قرارداد دفاع نمایند. در صورت ادعای مودی مبنی بر قصور موسسه و درخواست رسیدگی، جامعه حسب مفاد مواد 23 الی 25 این دستور العمل اقدام و در صورت اثبات ادعای مودی بنابه تایید هیات عالی نظارت، موضوع در هیاتهای انتظامی مطرح و رای مقتضی صادر خواهد شد.
فصل هفتم - آموزش
ماده -18 شرکا موسسه حسب فراخوان جامعه مکلف به شرکت و گذراندن دوره‌های آموزشی و کسب دانش و مهارت‌های تخصصی کاربردی مالی و مالیاتی می‌باشند. امتیاز گذراندن دوره‌های آموزشی توسط شرکا در تعیین درجه‌بندی موسسه موثر خواهد بود.
ماده -19 جامعه می‌تواند با رعایت مفاد بند (2) ماده 29 اساسنامه و بند (5) ماده 9 فصل سوم آیین‌نامه مالی و معاملاتی جامعه، دوره‌های آموزشی و همایش‌های مالیاتی را با مشارکت موسسات مشاوره رسمی مالیاتی برگزار نماید.
تبصره- برگزاری هر گونه دوره آموزشی توسط موسسه بدون مشارکت و نظارت جامعه ممنوع می‌باشد.
ماده -20 موسسه مکلف است آموزشهای حقوقی لازم در خصوص قوانین مربوط به جرم مالیاتی، تخلفات مالیاتی و معاونت در ارتکاب جرم و مجازات‌های مرتبط را به کارکنان زیر مجموعه خود ارایه نماید. حکم مقرر در این ماده از ممنوعیت موضوع تبصره ماده 19 دستور العمل مستثنی می‌باشد.
ماده -21 انجام امور آموزشی، تحقیقاتی و پژوهشی توسط دو یا چند موسسه با توافق کتبی طرفین و با رعایت ماده 19 و تبصره آن بلامانع است.
فصل هشتم-بازرسی و نظارت
ماده -22 در اجرای بند (5) ماده 3 اساسنامه جامعه و در راستای نظارت حرفه‌ای و به منظور حصول اطمینان از رعایت قوانین و مقررات توسط موسسه، هیات عالی نظارت موظف است نظارت و بازرسی لازم را بر اساس مقررات آیین‌نامه چگونگی انجام وظایف هیات مذکور در مورد عملکرد تمام یا تعدادی از موسسات عضو به تشخیص خود اعمال نماید.
تبصره -1 در راستای اعمال نظارت و بازرسی دقیق و موثر هیات عالی نظارت، موسسه مکلف به ایجاد بستر مناسب برای انجام بازرسی و هرگونه همکاری با بازرسان جامعه می‌باشد.
تبصره -2 هرگونه ممانعت از انجام وظایف نظارتی و عدم همکاری موسسه در روند رسیدگی و عدم ارایه اسناد و مدارک و یا پرونده مورد درخواست در زمان و مکان تعیین شده در هر مرحله و از هر حیث تخلف از مقررات جامعه محسوب می‌گردد. کلیه اطلاعات، مدارک و پرونده‌های یاد شده جز استاد دارای طبقه بندی محسوب و تا پایان دوره رسیدگی به صورت امانت در اختیار اعضای کارگروه نظارت و بازرسی قرار می‌گیرد و افشای مطالب آنها جز نزد مراجع ذی صلاح مجاز نخواهد بود.
تبصره -3 ترتیبات تشکیل جلسات رسیدگی شامل برنامه ریزی، تعیین زمان و محل جلسه، اطلاع رسانی و سایر اقدامات لازم بر عهده هیات عالی نظارت می‌باشد.
ماده -23 بازرسان جامعه مکلفند برابر مقررات نسبت به انجام بازرسی در حدود تعیین شده اقدام و نتیجه را در کاربرگ‌های نمونه تهیه شده توسط هیات عالی نظارت درج و حداکثر ظرف سی (30) روز گزارش لازم را تهیه و به رییس هیات عالی نظارت تحویل نمایند. گزارش مذکور محرمانه بوده و افشای آن جز نزد ارکان جامعه مجاز نمی باشد.
تبصره - نتایج حاصل از ارزیابی عملکرد موسسه برابر نظارت و بازرسی انجام شده، در درجه‌بندی موضوع ماده 9 و تبصره آن برای موسسه موثر خواهد بود.
ماده -24 گزارش و نتایج بازرسی در جلسه شورای عالی جامعه قرایت و چنانچه نتایج حاصله مبتنی بر گزارش حاکی از انجام تخلف از مقررات توسط موسسه باشد هیات عالی نظارت نسبت به پیگیری تخلف در چارچوب مقررات تصمیم لازم را اتحاد خواهد نمود.
ماده -25 در صورت احراز تخلف موسسه هیات عالی نظارت مکلف است پرونده تخلف را در هیاتهای انتظامی مطرح و پی گیری و پس از صدور رای، یک نسخه از رای صادره را برای دبیر کل جامعه ارسال نماید. دبیر کل ضمن دستور درج رای در پرونده مربوط، گزارش لازم را در جلسه شورای عالی در خصوص هر پرونده ارایه خواهد نمود .
فصل نهم - حق عضویت متغیر
ماده -26 با توجه به حکم مقرر در ماده 29 اساسنامه جامعه، موسسه موظف است حق عضویت مصوب شورای عالی جامعه را با توجه به مبلغ قرارداد منعقده با صاحب کار )مودی مالیاتی(، حداکثر ظرف ده (10) روز از تاریخ پیش دریافت به حساب جامعه واریز نماید.
فصل دهم - سایر موارد
ماده -27 با توجه به اهداف و وظایف جامعه، موسسه موظف است در راستای اعتبار بخشی، اطمینان افزایی و شفافیت اطلاعات ارایه شده به نظام مالیاتی کشور، مبارزه با پولشویی و فرار مالیاتی را سرلوحه امور خود قرار داده و در عمل پایبندی خود را به قوانین و مقررات و آیین رفتار و اخلاق حرفه‌ای جامعه اثبات نماید.
ماده -28 موسسه مشمول احکام مقرر در قوانین و مقررات مالیاتی از جمله مواد 274، 275، 276 و 277 اصلاحی قانون مالیات‌های مستقیم مصوب 1394/04/31، آیین‌نامه‌های اخلاقی و حرفه‌ای سازمان و جامعه می‌باشد.
ماده -29 این دستور العمل در 29 ماده و 12 تبصره توسط شورای عالی جامعه پیشنهاد و در تاریخ …/…/…به تصویب وزیر امور اقتصادی و دارایی رسیده است و از تاریخ ابلاغ لازم‌الاجرا می‌باشد. هر گونه تغییر در مفاد این دستورالعمل منوط به پیشنهاد شورای عالی جامعه و تصویب وزیر امور اقتصادی و دارایی خواهد بود.
عبدالناصر همتی
وزیر امور اقتصادی و دارایی