لوگو

بازگشت
مورخ: 1394/12/02
شماره: 23137/232/ص
سایر قوانین
بستانکاری حساب تعدیلات سنواتی بر اساس استاندارد حسابداری شماره 9 در خصوص حسابداری پیمان‌های بلند مدت
جناب آقای علی‌زاده اهوازی
معاون محترم مالیاتی امور مالیاتی شهر و استان تهران
احتراماً، بازگشت به نامه شماره 16215/250/د مورخ 1394/01/20 در خصوص زیان برآوردی پروژه، به اطلاع می‌رساند:
بر اساس استاندارد حسابداری شماره 9 در خصوص حسابداری پیمان‌های بلند مدت، شناخت درآمد و هزینه دوره بر اساس میزان تکمیل پیمان (درصد تکمیل پیمان) انجام می‌گردد و بر اساس بند 19 استاندار مذکور باید سهم مناسبی از درآمد و مخارج کل پیمان (با توجه به میزان تکمیل پیمان در تاریخ ترازنامه و متناسب با نوع عملیات و صنعت مورد فعالیت) به ترتیب به عنوان درآمد و هزینه شناسایی گردد.
بدیهی است با توجه به اینکه، هدف از انجام فعالیت اقتصادی کسب سود می‌باشد، در مواردی که پیمان بلندمدت زیان‌ده باشد، احتمال عقد قرارداد الحاقی جهت رفع زیان مذکور وجود دارد.
علی‌ایحال، چنانچه به هر دلیلی پیمان‌های مذکور زیان‌ده باشد، با توجه به عدم پیش‌بینی پذیرش هزینه‌های برآوردی در مواد 147 و 148 قانون مالیات‌های مستقیم، پذیرش زیان برآوردی ناشی از هزینه‌های مذکور نیز فاقد وجاهت قانونی خواهد بود.
در ضمن، در خصوص انتقال زیان برآوردی به بستانکار حساب تعدیلات سنواتی، با توجه به تعیین درآمد مشمول مالیات سال قبل از طریق علی‌الرأس، همان‌گونه که در بند 2 قسمت «ج» بخشنامه شماره 21012/200 مورخ 25/10/91 قید شده است، بستانکاری حساب تعدیلات سنواتی چنانچه مربوط به برگشت هزینه سنوات قبل باشد، در صورتی که در سال قبل به عنوان هزینه قابل قبول مالیاتی پذیرفته شده باشد، باید به درآمد مشمول مالیات سال مورد رسیدگی اضافه گردد.
بنابراین، با توجه به تعیین درآمد مشمول مالیات سال قبل از طریق علی‌الرأس، اضافه نمودن بستانکاری مورد اشاره به درآمد مشمول مالیات سال مورد رسیدگی فاقد موضوعیت می‌باشد.