شماره : 4-201
تاریخ: 1393/03/19
بسمه تعالی
صورتجلسه شورای عالی مالیاتی
گزارش شماره 230/3024/د مورخ 1393/02/08 معاونت مالیات‌های مستقیم حسب ارجاع رییس کل محترم سازمان امور مالیاتی کشور، در اجرای بند 3 ماده 255 قانون مالیات‌های مستقیم در جلسه مورخ 1393/03/12 شورای عالی مالیاتی با حضور رییس شورا و روسای شعب آن به نمایندگی از طرف اعضای شعب مطرح است. خلاصه موضوع گزارش و ابهام مطرح شده که عینا نقل می‌شود عبارتست از :
خلاصه موضوع: برخی از کمک‌ها و هدایای دریافتی نقدی و غیر نقدی موسسات خیریه و عام‌المنفعه از قبیل کمک‌های ارزی، املاک، وسایط نقلیه و سایر اموال منقول و غیر منقول، در زمان دریافت مورد ارزیابی قرار گرفته و به قیمت منصفانه شناسایی و در حساب مربوط در دفاتر ثبت می‌گردد.
ابهام مطرح شده: آیا درآمد تسعیر ارز (اعم از پایان سال مالی، مصرف نقدی یا فروش و مصرف در امور مذکور در بند «ح» ماده 139) و درآمد حاصله از فروش املاک، وسایط نقلیه و سایر اموال منقول و غیر منقول به مبلغی بیش از ارزش ثبت شده در دفاتر و یا درآمد حاصل از اجاره این اموال از مصادیق منابع درآمدی موضوع بند «ط» ماده 139 قانون مالیات‌های مستقیم معاف از مالیات می‌باشد یا خیر؟
اعضای شورای عالی مالیاتی پس از مذاکره و بحث و بررسی پیرامون موضوع، نظر خود را به شرح آتی اعلام می‌نماید.
رای اکثریت: درخصوص موضوع مطروحه اولا: نمی توان صرف فروش یا واگذاری اموال را به منزله فعالیت انتفاعی تلقی نمود. ثانیا : شرط برخورداری موسسات خیریه و عام‌المنفعه از معافیت مالیاتی کمک‌ها و هدایای دریافتی نقدی و غیر نقدی طبق نص صریح بند (ط) و همچنین آیین‌نامه موضوع تبصره 3 ماده 139 قانون مالیات‌های مستقیم لزوما معطوف به صرف دریافتی‌های مزبور در امور مصرح در بند (ح) ماده پیش گفته بوده، به طوریکه ممکن است این دریافتی‌ها مستقیما قابل مصرف باشند یا آنکه با تبدیل یا فروش و یا دریافت منفعت آن‌ها، تحصیل و صرف آن امور گردد بنابر این دریافتی‌های نقدی و غیر نقدی خواه در شرایط افزایش و کاهش قیمت (در مورد ارز یا تسعیر آن) و خواه به صورت عین مال و یا بهای مکتسبه آن از طریق فروش و همچنین مال‌الاجاره دریافتی در مورد واگذاری به اجاره چنانچه صرف امور معنونه در قانون شود با رعایت سایر قیود و تطبیق با شرایط قانونی، مشمول مالیات نخواهد بود. توضیح آنکه انتقال قطعی املاک و حق واگذاری محل (و سایر حقوق مربوط به املاک حسب مورد) و نقل و انتقال خودرو به ترتیب برابر فصل اول باب سوم قانون مالیات‌های مستقیم و ماده 42 قانون مالیات بر ارزش افزوده مشمول مالیات نقل و انتقال مقرر خواهند بود.
محمدعلی تراب زاده- محمدرضا مددی- امیرحسن علی حکیم- غلامعلی آبایی- محسن ابراهیمی- علی محمد بصیرت- محسن توکلی
نظر اقلیت:
هرچند برابر رهنمودهای حسابداری و مطابق نظام مالی موسسات غیر انتفاعی منجمله اشخاص موضوع بند (ط) ماده (139) قانون مالیات‌های مستقیم تسعیر دارایی‌ها و بدهی‌های ارزی موضوعیت ندارد، با این وجود به نظر اقلیت درآمد حاصل از بهره‌برداری اموال اهدایی اعم از منقول و غیر منقول از جمله اجاره املاک و ماشین آلات و همچنین مازاد ناشی از فروش این اموال به استثنای املاک موضوع تبصره ماده (14) تصویب‌نامه شماره 53456/ت 27257 هـ مورخ 1381/12/07 نسبت به بهای منصفانه زمان اخذ آن‌ها و سود ناشی از تسعیر ارز در صورتیکه موسسه مبادرت به آن کرده باشد از مصادیق فعالیت‌های موضوع تبصره (2) ماده (2) قانون مالیات‌های مستقیم و به تبع آن تبصره (2) ماده (139) قانون مذکور محسوب و با رعایت ضوابط و معافیت‌های مقرر برای سایر اشخاص مشمول مالیات می‌گردد. بدیهی است زیان حاصل از واگذاری این اموال و یا زیان تسعیر ارز بشرط ثبات رویه جزو مصارف در امور مربوط منظور خواهد شد.
سعید آسترکی