به پیوست دستورالعمل اجرایی قانون اصلاح موادی از قانون برنامه سوم توسعه اقتصادی، اجتماعی و فرهنگی جمهوری اسلامی ایران و چگونگی برقراری و وصول عوارض و سایر وجوه از تولیدکنندگان کالا، ارائه دهندگان خدمات و کالاهای وارداتی مصوب 22/11/1381 مجلس شورای اسلامی (تجمیع عوارض) جهت اطلاع و اجرا ابلاغ میگردد.
عیسی شهسوار خجسته
دستورالعمل اجرایی قانون اصلاح موادی از قانون برنامه سوم توسعه اقتصادی، اجتماعی و فرهنگی جمهوری اسلامی ایران
و چگونگی برقراری و وصول عوارض و سایر وجوه از تولیدکنندگان کالا و ارائه دهندگان خدمات و کالاهای وارداتی مصوب 22/10/1381 (تجمیع عوارض)
1- به موجب مفاد ماده 3 و ماده 4 قانون، کالاها و خدمات ذیل از ابتدای سال 1382 مشمول پرداخت مالیات و عوارض میباشند:
الف - انواع نوشابههای گازدار ساخت داخل موضوع بند «الف» ماده (3) قانون
12 درصد فروش به عنوان مالیات به حساب سازمان امور مالیاتی کشور
3 درصد فروش به عنوان عوارض در داخل حریم شهرها به حساب شهرداری
محل و در خارج حریم شهرها به حساب تمرکز وجوه وزارت کشور
کالاهای صادراتی موضوع این بند از مالیات و عوارض مذکور معاف میباشد. مالیات و عوارض کالاهایی که توسط اشخاص غیر از تولیدکننده نهایی کالا صادر میشوند از محل درآمدهای مالیاتی و عوارض وصولی قابل اختصاص به وزارت کشور (سازمان شهرداریها) وفق مقررات آئیننامه مربوط قابل استرداد میباشد.
ب - سیگار تولید داخل
12 درصد فروش به عنوان مالیات به حساب سازمان امور مالیاتی کشور
3 درصد فروش به عنوان عوارض به حساب تمرکز وجوه وزارت کشور
پ - بنزین
10 درصد قیمت مصوب فروش به عنوان مالیات به حساب سازمان امور مالیاتی کشور
10 درصد قیمت مصوب فروش به عنوان عوارض به حساب تمرکز وجوه وزارت کشور
ت - نفت سفید و نفت گاز
10 درصد قیمت مصوب فروش به عنوان عوارض به حساب تمرکز وجوه وزارت کشور
ث - نفت کوره
5 درصد قیمت مصوب فروش به عنوان عوارض به حساب تمرکز وجوه وزارت کشور
ج - سایر کالاهای تولیدی موضوع بند (هـ) ماده 3 قانون
2 درصد فروش به عنوان مالیات به حساب سازمان امور مالیاتی کشور
1 درصد فروش به عنوان عوارض در داخل حریم شهرها به حساب شهرداری محل و در خارج حریم شهر به حساب تمرکز وجوه وزارت کشور
کالاهای صادراتی موضوع این بند از مالیات و عوارض مذکور معاف میباشد. مالیات و عوارض کالاهایی که توسط اشخاص غیر از تولیدکننده نهایی کالا صادر میشود از محل درآمدهای مالیاتی و عوارض وصولی قابل اختصاص به وزارت کشور (سازمان شهرداریها) طبق مقررات آئیننامه مربوط قابل استرداد میباشد.
چ - خدمات مخابراتی موضوع بند «الف» (4) قانون
5 درصد بهای خدمات به عنوان مالیات به حساب سازمان امور مالیاتی کشور
1 درصد بهای خدمات به عنوان عوارض در داخل حریم شهرها به حساب شهرداری محل و در خارج حریم شهرها به حساب تمرکز وجوه وزارت کشور
ح - واگذاری خطوط تلفن همراه
20 درصد بهای واگذاری به عنوان مالیات به حساب سازمان امور مالیاتی کشور
خ - برق و گاز مصرفی مشترکین به استثنای مصارف صنعتی، معدنی و کشاورزی
3 درصد بهای مصرف به عنوان عوارض در داخل حریم شهرها به حساب شهرداری محل و در خارج شهرها به حساب تمرکز وجوه وزارت کشور
د - آب مصرفی مشترکین در حوزه استحفاظی شهرها.
3 درصد بهای مصرف به عنوان عوارض به حساب شهرداری محل
ذ - خدمات هتل، متل، مهمانسرا، هتل آپارتمان، مهمانپذیر، مسافرخانه، تالارها و باشگاهها
2 درصد هزینه به عنوان عوارض در داخل حریم شهرها به حساب شهرداری محل و در خارج حریم شهرها به حساب تمرکز وجوه وزارت کشور
ر - حمل و نقل برونشهری مسافر در داخل کشور
5 درصد بهای بلیط به عنوان عوارض به حساب شهرداری محل فروش بلیط
ز - عوارض سالانه انواع سواری و وانت دو کابین اعم از تولید داخل یا وارداتی
1 در هزار بهای مندرج در جداول اعلامی عوارض به عنوان عوارض به حساب شهرداری محل
ژ - شمارهگذاری انواع خودروهای سواری و وانت دو کابین موضوع بند (ز) ماده 4 قانون
2 درصد بهای فروش اعلامی به عنوان مالیات به حساب سازمان امور مالیاتی کشور
1 درصد بهای فروش اعلامی به عنوان عوارض به حساب تمرکز وجوه وزارت
ط - نقل و انتقال انواع خودرو موضوع بند (ح) ماده 4 قانون
1 درصد بهای مندرج در جداول اعلامی به عنوان مالیات به حساب سازمان امور مالیاتی کشور
2- ادارات امور مالیاتی مکلفند فهرست مؤدیان موضوع بند (هـ) ماده (3) قانون را از سایر حوزهها یا ادارات مربوط به شرح فرم شماره (1) اخذ و نسبت به تشکیل پرونده مالیاتی اقدام نمایند.
3- مأموران مالیاتی مکلفند به شرح فرم «اطلاعرسانی» (فرم شماره 2) با مؤدیان محترم مالیاتی مکاتبه و وظایف و تکالیف مقرر را یادآوری نمایند.
4- مؤدیان مالیاتی در اجرای ماده 28 آئیننامه اجرایی موضوع ماده 9 قانون مکلفند فهرست فروش/درآمد ماهانه (فرم شماره 4) هر ماه خود را حداکثر ظرف دو ماه از انقضای ماه مزبور به اداره مالیاتی ذیربط (حوزه مالیاتی) تسلیم و رسید دریافت نمایند.
5- مأموران مالیاتی (ادارات امور مالیاتی) مکلفند فهرست فروش/درآمد ماهانه (فرم شماره 4) هر مؤدی را اخذ و در دفتر اندیکاتور ثبت و رسید آن را به مؤدی تسلیم نمایند.
6- ادارات امور مالیاتی جهت رسیدگی ادواری پروندههای مربوط، برنامه زمانبندی خاص تهیه و به مورد اجرا گذارند به نحوی که حداکثر تا پایان تیر ماه سال بعد مابهالتفاوت مالیات و عوارض متعلق به شرح فرم شماره (3) مطالبه گردد.
7- به منظور نظارت بر حسن اجرای قانون و انجام بررسی و رسیدگیهای لازم مأموران مالیاتی مربوط میتوانند به تولیدکنندگان کالا و ارائه دهندگان خدمات مراجعه و دفاتر، اسناد و مدارک آنها را رسیدگی و گزارش لازم به شرح فرم «گزارش رسیدگی به مالیات و عوارض کالاها و خدمات» (فرم شماره 5) تهیه و تنظیم و نسبت به مطالبه مالیات و عوارض متعلق اقدام نمایند. در این صورت مأموران مالیاتی مربوط مکلفند یک هفته قبل از مراجعه مراتب را کتباً به اطلاع مؤدیان برسانند.
چنانچه مؤدی از ارائه دفاتر و اسناد و مدارک مورد در خواست مأموران مالیاتی خودداری نمایند، ادارات امور مالیاتی موظفند مالیات، عوارض و جرایم متعلق را پس از رسیدگیهای لازم بر مبنای فروش/درآمد که از طریق علیالرأس تشخیص خواهد شد، محاسبه، مطالبه و وصول نمایند برگ مطالبه توسط مأمور مالیاتی (ممیز مالیاتی) تنظیم و پس از تأیید سرممیزی مالیاتی به مؤدی ابلاغ خواهد شد.
8- چنانچه مؤدی یا وکیل تامالاختیار وی ظرف مدت ده روز از تاریخ ابلاغ برگ مطالبه، کتباً اعتراض خود را نسبت به برگ مذکور به اداره امور مالیاتی ذیربط تسلیم ننماید و یا نسبت به پرداخت مالیات و عوارض مطالبه شده اقدام ننماید، برگ مطالبه قطعی و از طریق عملیات اجرایی اقدام به وصول خواهد شد. مهلت فوق از طریق درج در برگ مطالبه به اطلاع مؤدی رسانده میشود.
9- ممیزین کل ذیربط مکلفند حداکثر ظرف مدت ده روز از تاریخ تسلیم اعتراض مؤدی به اداره امور مالیاتی ذیربط نسبت به رفع اختلاف موجود اقدام نمایند و در صورتی که دلایل مؤدی را مؤثر در اصلاح برگ مطالبه تشخیص دهند مراتب را به حوزه مالیاتی مربوط (مأمور مالیاتی) جهت اصلاح برگ مطالبه اعلام نماید و حوزه مالیاتی (مأمور مالیاتی) ذیربط مکلف است ظرف مدت یک هفته نسبت به صدور برگ مطالبه اصلاحی و ابلاغ آن به مؤدی اقدام نماید.
10- هرگاه مؤدی ظرف مدت ده روز از تاریخ ابلاغ برگ مطالبه اصلاحی، نسبت به پرداخت مالیات و عوارض حسب مورد اقدام ننماید، از طریق عملیاتی اجرایی وفق مقررات قانونی اقدام به وصول خواهد شد.
11- ادارات امور مالیاتی مکلفند پس از وصول مالیات و عوارض شمارهگذاری انواع خودروهای سواری و وانت دو کابین وارداتی به استثنای خودروهای سواری عمومی درونشهری یا برونشهری، گواهی لازم عنوان اداره کل راهنمایی و رانندگی و امور حمل و نقل شهرستان مربوط طبق فرم شماره (6) صادر و یک نسخه از گواهی مذکور را تسلیم مؤدی نمایند.
12- ادارات امور مالیاتی مکلفند فهرست کامل نقل و انتقال خودرو که در اجرای تبصره (1) ماده 11 آئیننامه قانون از سوی دفاتر اسناد رسمی هر پانزده روز یک بار ارسال میگردد را در دفتر اندیکاتور ثبت و رسید آن را به دفاتر مذکور ارائه نمایند.
13- مالیات و عوارض مقرر در قانون که توسط سازمان امور مالیاتی کشور وصول میشود طبق قبوض پرداخت مالیات و عوارض در کلیه شعب بانک ملی ایران به حسابهای تعیین شده واریز میگردد.
حسابهای مفتوحه موضوع قانون منحصراً در تهران و به صورت متمرکز به شرح ذیل افتتاح گردیده است:
- حساب شماره 90034 تحت عنوان تمرکز وجوه درآمد مالیات بنزین
- حساب شماره 90035 تحت عنوان تمرکز وجوه درآمد مالیات دخانیات
- حساب شماره 90036 تحت عنوان تمرکز وجوه درآمد مالیات واگذاری تلفن همراه
- حساب شماره 90033 تحت عنوان تمرکز وجوه درآمد حاصل از عوارض متمرکز (بنزین و دخانیات)
لازم است ادارات کل امور مالیاتی کل مالیاتی استانها نیز نسبت به افتتاح حسابهای مورد نیاز از طریق خزانه معین استان برای منابع مشروح ذیل اقدام نمایند:
- حساب تمرکز وجوه درآمد حاصل از مالیات نقل و انتقال خودرو
- حساب تمرکز وجوه درآمد مالیات شمارهگذاری
- حساب تمرکز وجوه درآمد مالیات نوشابه
- حساب تمرکز وجوه درآمد مالیات سایر کالاها
- حساب تمرکز وجوه درآمد مالیات خدمات مخابراتی
- حساب تمرکز وجوه درآمد حاصل از عوارض خارج از حریم شهرها به نام وزارت کشور (سازمان شهرداریها)
- حساب تمرکز وجوه درآمد حاصل از عوارض متمرکز برای شمارهگذاری به نام وزارت سازمان شهرداریها کشور
14- در اجرای ماده 18 آئیننامه قانون، حساب عوارض داخل حریم شهرها توسط شهرداری محل اعلام میگردد.
15- وصول عوارض برق، گاز و آب مصرفی مشترکین، خدمات هتل، متل، مهمانسرا، هتل آپارتمان، مهمانپذیر، مسافرخانهها، تالارها و باشگاهها، حمل و نقل برونشهری مسافر در داخل کشور و عوارض سالیانه انواع خودروهای سواری و وانت دو کابین داخلی یا وارداتی موضوع بندهای (ج)، (د)، (هـ)، (و) ماده 4 قانون به شهرداریهای محل محول شده است لذا رسیدگی و مطالبه عوارض مذکور به عهده مأموران مالیاتی نمیباشد.
16- مرجع رسیدگی به شکایات ناشی از اقدامات اجرایی در وصول مالیات و عوارض موضوع مواد (3) و (4) قانون که توسط سازمان امور مالیاتی کشور وصول میشود، هیأت حل اختلاف مالیاتی موضوع ماده 216 قانون مالیاتهای مستقیم میباشد.
17- مأخذ محاسبه مالیات و عوارض متعلق، بهای کالا یا خدمات مندرج در صورتحساب بوده و در صورتی که صورتحساب موجود نباشد و یا از ارائه آن خودداری شود و یا به موجب اسناد و مدارک مثبته احراز شود که ارزش مندرج در آنها واقعی نیست، بهای روز کالا یا خدمات به تاریخ روز تعلق مالیات یا عوارض حسب مورد میباشد.
18- اضافه پرداختی تولیدکنندگان و ارائه دهندگان خدمات بابت مالیات و عوارض که وصول آن به عهده سازمان امور مالیاتی کشور میباشد، حسب درخواست مؤدی و پس از رسیدگی مأموران مالیاتی ذیربط و احراز اضافه پرداختی از محل وصولی جاری و یا درآمد عمومی همانند روش متداول مربوط به استرداد مالیاتها انجام و یا به حساب بدهیهای آتی مؤدی منظور میگردد همچنین ادارات امور مالیاتی موظفند با گواهی دفاتر اسناد رسمی مبنی بر عدم انجام معامله نقل و انتقال خودرو، مالیات وصول شده را وفق مقررات قانونی به مؤدی مسترد نمایند.
19- مطالبات معوق قابل وصول تا پایان سال 1381 دستگاهها از بابت وجوهی که دریافت آنها به موجب قانون لغو شده است طبق مقررات مربوط توسط دستگاههای ذیربط وصول و همچنان به حسابهایی که بدین منظور افتتاح شده بود، واریز میگردد. وجوه وصولی از این بابت به درآمد عمومی کشور واریز میشود.
20- کلیه خودروهایی که قبل از اجرای قانون با پلاک دولتی، شخصی و عمومی شمارهگذاری شدهاند در صورت تبدیل پلاک مشمول مقررات موضوع بند (ز) ماده (4) قانون نمیباشد.
21- خودروهایی که به صورت موقت وارد کشور میشوند و مجوز تردد از ادارات راهنمایی و رانندگی دریافت میدارند در صورت اتمام مدت تردد و شمارهگذاری دائم، مشمول مالیات و عوارض موضوع بند (ز) ماده (4) این قانون خواهند بود.
خودروهای اهدایی نیز مشمول مالیات و عوارض شمارهگذاری مقرر میباشند.