شماره پرونده: هـ ت/0300170
شاکی: آقای علی بیگزاده
طرف شکایت: سازمان امور مالیاتی
موضوع شکایت و خواسته: ابطال قسمتی از بخشنامه شماره 200/23357/د مورخ 1403/04/09 سازمان امور مالیاتی در خصوص مهلت تسلیم اظهارنامه
شاکی دادخواستی به طرفیت سازمان امور مالیاتی به خواسته ابطال بخشی از مصوبه موصوف به دیوان عدالت اداری تقدیم کرده که به هیأت عمومی ارجاع شده است.
متن مقرره مورد شکایت به قرار زیر میباشد:
[مقرره فوق در بخش اسناد مرتبط در دسترس است.]
دلایل شاکی برای ابطال مقرره مورد شکایت:
ریاست سازمان امور مالیاتی در پاراگراف دوم بخشنامه مورد شکایت اقدام به صدور حکم خلاف روح قوانین عادی و اساسی نموده است چرا که:
1- طبق ماده 110 قانون مالیاتهای مستقیم اشخاص حقوقی مکلف هستند اظهارنامه و ترازنامه و حساب سود و زیان متکی به اسناد و دفاتر را حداکثر تا چهار ماه پس از سال مالیاتی تسلیم کنند.
2- مطابق ماده 155 قانون مزبور سال مالیاتی عبارت است از یک سال شمسی که از اول فروردین شروع و به اسفند همان سال ختم میشود به همین جهت اشخاص حقوقی چهار ماه از اول فروردین یعنی تا 27 تیر ماه باید اظهارنامه خود را تسلیم نمایند.
3- همانگونه که در ماده 443 آ. د. م بیان شده است مقادیر و تعاریف روز و هفته و ماه بیان شده است و بر مبنای ماده 30 روزه حداکثر تا 27 تیر ماه موعد تسلیم اظهارنامه و دفاتر و مستندات است.
فلذا بخشنامه یاد شده در قسمت مورد شکایت از حیث احتساب و اعلام حداکثر مهلت تسلیم اظهارنامه و اسناد و مدارک مخالف روح قوانین بوده تقاضای ابطال آن را دارم.
در پاسخ به شکایت مذکور، مدیرکل دفتر حقوقی و قراردادهای مالیاتی به موجب لایحه شماره 212/14373/ص مورخ 1403/07/22 به طور خلاصه توضیح داده است که:
اولاً: وفق ماده 80 ق. م. م در خصوص مهلت تسلیم اظهارنامه اجاره املاک مهلت اشخاص حقیقی آخر تیر ماه همان 1403/01/31 تعیین شده است.
ثانیاً: با توجه به تعریف سال مالیاتی در ماده 155 ق. م. م و کاربرد عبارت ماه شمسی در آن، حکم ماده 443 قابل تسری به احتساب مواعد تسلیم اظهارنامه و مستندات در اینجا نمیباشد.
ثالثاً: با نظر داشت ماده 110 قانون مالیاتهای مستقیم و ماده 155 قانون مذکور و تصریح حکم مندرج در ماده 80 قانون یاد شده و بهکارگیری عبارت ماه شمسی در این ماده به نظر شکایت بلاوجه بوده و بخشنامه مورد شکایت در حدود اختیارات و منطبق بر قانون بوده تقاضای رد شکایت را دارم.
رأی هیأت تخصصی مالیاتی بانکی دیوان عدالت اداری
شاکی تقاضای ابطال قسمتی از بخشنامه شماره 200/23357/د مورخ 1403/04/09 سازمان امور مالیاتی در خصوص مهلت تسلیم اظهارنامه در اجرای مقررات مواد 80 و 110 قانون مالیاتهای مستقیم را نموده است و مدعی است ذکر کلمه تا پایان تیر ماه برخلاف مفاد قانون و روز شمار هر ماه سی روز میباشد و این در حالی است که در ماده 80 قانون مالیاتهای مستقیم در بحث مهلت تسلیم اظهارنامه موضوع فصل اول باب سوم که شامل اجاری املاک نیز میشود به صراحت پایان تیر ماه را به عنوان مهلت ارائه اظهارنامه قید نموده است و در خصوص مالیات عملکرد اشخاص حقوقی موضوع ماده 110 قانون مالیاتهای مستقیم راجع به اشخاصی که فعالیت مالی آنها منتهی به 1402/12/29 میباشد، تا چهار ماه پس از پایان سال مالی قید شده است که با احتساب ایام تعطیلی ابتدای سال به جهت ایام نوروز و نیز مفاد ماده 155 قانون مالیاتهای مستقیم و اینکه در هر صورت مهلت مندرج در مقرره، از حیث توسعه مهلت به نفع مؤدیان و رسیدگی مبتنی بر قانون که رسیدگی به اظهارنامه تسلیمی و نه برآوردی است میباشد و ادعای شاکی در جهت مضیق نمودن مهلت تسلیم اظهارنامه در جهت رعایت دقیق و عادلانه به مالیات نبوده و از طرفی توسعه در مهلت موجب رعایت عدالت مالیاتی میشود چرا که در فرض عدم پذیرش اظهارنامه مجدداً باید اظهارنامه توسط واحد مالیاتی تنظیم شود (ذیل ماده 97 قانون اصلاح قانون مالیاتهای مستقیم) که با اهداف مقنن سازگار نمیباشد فلذا به استناد ماده 84 از قانون دیوان عدالت اداری به جهت عدم مغایرت با قانون و صدور بخشنامه در حدود صلاحیت رأی به رد شکایت صادر مینماید. رأی مزبور ظرف بیست روز پس از صدور قابل اعتراض از ناحیه ریاست محترم دیوان عدالت اداری یا ده نفر از قضات گرانقدر ایشان میباشد.
محمدعلی برومندزاده
رئیس هیأت تخصصی مالیاتی بانکی
دیوان عدالت اداری