بخشنامه ارسال دادنامه ابطال مقرره مالیات بر مزایای رفاهی و انگیزشی

مدیران کل محترم امور مالیاتی

موضوع: ارسال دادنامه (ابطال مقرره) هیات عمومی دیوان عدالت اداری با موضوع مالیات بر مزایای رفاهی و انگیزشی (72041442407)

با سلام و احترام
به پیوست دادنامه شماره 140531390000876546 مورخ 1405/04/09 هیات عمومی دیوان عدالت اداری، متضمن ابطال مقرره از زمان تصویب با موضوع شمول مالیات به کمک هزینه عائله‌مندی و اولاد و تحت عنوان حقوق و مزایا (خواسته شاکی: ابطال در راستای ماده 92؛ مغایرت با آرای 1065411-1065477؛ اعمال ماده 13؛ ابطال بخشنامه 210/17805/ص مورخ 1403/09/07 به لحاظ مغایرت با رأی 1065411- ماده 83 ق. م. م - اصل 51- بند «ز» تبصره 1 ماده واحده بودجه 1404- نامه شماره 203/11211/9000)؛ برای استحضار و رعایت مفاد رأی ارسال می‌شود.

خلاصه پیام رأی

مطابق مقرره مورد شکایت: مطابق بخشنامه 210/17805/ص مورخ 1403/09/07 بند (ت) تبصره 15 قانون بودجه سال 1403 کل کشور مجموع درآمد حقوق کارکنان دولتی و غیر دولتی که تحت عناوینی از قبیل حقوق و مزایا، مقرری یا مزد حق شغل، حق شاغل، فوق‌العاده‌ها، اضافه کار، حق‌الزحمه، حق مشاوره، حق حضور در جلسات، پاداش، حق‌التدریس، حق‌التحقیق، حق پژوهش و کارانه اعم از مستمر یا غیر مستمر که به صورت نقدی و غیر نقدی از یک یا چند منبع در بخش دولتی و یا غیر دولتی تحصیل می‌نمایند چه از کارفرمای اصلی و یا غیر اصلی موضوع تبصره 1 ماده 86 قانون مالیات‌های مستقیم باشد مورد حکم قرار گرفته است و هم چنین در جزء 4 بند (ث) تبصره 15 قانون مذکور بیان شده است که مفاد این بند در خصوص درآمد مشمول مالیات حاصل از عناوین بر شمرده شده فوق که از مصادیق درآمد مواد 82 و 83 قانون مالیات‌های مستقیم نباشند، نیز جاری است. ضمناً در خصوص مشمولین قانون مدیریت خدمات کشوری به موجب بند 4 ماده 68 این قانون کمک هزینه عائله‌مندی و اولاد از مصادیق فوق‌العاده‌های موضوع ماده اخیر می‌باشد. از سوی دیگر، در خصوص مشمولین قانون کار نیز طبق مفاد تبصره 3 ماده 36 این قانون کمک هزینه مسکن خواروبار و کمک عائله‌مندی و پاداش افزایش تولید از مصادیق مزایای رفاهی و انگیزه‌ای اعلام گردیده‌اند. درآمدهای تحصیل شده تحت عناوین مزایای رفاهی و انگیزشی با رعایت سایر قوانین و مقررات مشمول مفاد بند (ث) تبصره 15 قانون بودجه 1403 می‌باشد.

شاکی محترم اظهار داشته است: با این که مالیات بر مزایای رفاهی مشمول مالیات حقوق نیست، در مقرره فوق با استناد به حکم جزء 4 بند (ث) تبصره 15 قانون بودجه سال 1403 کل کشور، این نکته را که قانون مذکور صراحت در بیان شمول مالیات بر رفاهیات ندارد، نادیده انگاشته، هم چنین حکم قانون مدیریت خدمات کشوری را به قانون کار تعمیم داده است که این امر از منظر قوانین استخدامی و حقوقی به هیچ عنوان امکان‌پذیر نیست و نمی‌توان لفظ مزایا را به مزایای شاغل (رفاهیات) و کمک هزینه عائله‌مندی و اولاد تعمیم داد.

هیات عمومی دیوان عدالت اداری: با توجه به دادنامه‌های متعدد صادره از هیات عمومی دیوان عدالت اداری در خصوص عدم شمول مالیات بر امور رفاهی و انگیزشی حداقل تا پایان سال 1403 و لحاظ نمودن تفسیر قانون بودجه در این خصوص در قالب آرای مذکور و سایر آرای صادره از هیات عمومی دیوان عدالت اداری و این که مفاد بخشنامه مورد شکایت به شماره 210/17805/ص مورخ 1403/09/07 برخلاف حکم مندرج در قوانین بودجه و نیز مواد 82 و 83 از قانون مالیات‌های مستقیم که درآمد حقوق را تعریف و تبیین می‌نمایند، مقرره فوق شمول مالیات را نسبت به کمک هزینه عائله‌مندی و اولاد و تحت عنوان مزایا و فوق‌العاده و با استناد به بند (ت) تبصره 15 قانون بودجه سال 1403 مورد حکم قرارداد و از شمول معافیت خارج نموده است لذا به دلیل مغایرت با قانون و آرای مذکور در هیات عمومی دیوان عدالت اداری از تاریخ تصویب ابطال می‌شود.

حسین عبداللهی
مدیرکل دفتر حقوقی و قراردادهای مالیاتی