بخشنامه درباره تشخیص کتمان درآمد از طریق تبدیل خرید به فروش

جناب آقای عباس پور

مدیر کل امور مالیاتی استان کرمانشاه

با سلام واحترام

بازگشت به نامه شماره 108/7663/د مورخ 1400/04/08، موضوع ابهام طرح - شده مبنی بر این که آیا مبلغ درآمد یا فروش های محاسبه شده از طریق تبدیل اطلاعیه های خرید به دست آمده با استفاده از رابطه مندرج در بند (3) نکات و ضوابط اجرایی مجموعه ضرایب مالیاتی، تخمینی تلقی می شود یا کتمان 1، به اطلاع می رساند:

وفق مفاد قسمت اخیر ماده 192 قانون مالیات های مستقیم، منظور از درآمد کتمان شده، درآمدی است که مودی در طول یک سال مالیاتی از فعالیت های اقتصادی خود به دست آورده اما در اظهارنامه مالیاتی اظهار نکرده باشد. در این صورت مأموران مالیاتی پس از دسترسی به اسناد و مدارک قابل اعتماد و یا دریافت اطلاعیه های مستند و تطبیق آن ها با مندرجات دفاتر قانونی و صورت های مالی ابزاری در مهلت مقرر و احراز عدم ثبت اطلاعات مربوطه در دفاتر مودی، می توانند نسبت به تعیین و محاسبه درآمدهای کتمان شده و مطالبه مالیات متعلق طبق مقررات قانون فوق الذکر مبادرت نمایند. البته لازم به یاد آوری است که هنگام استفاده از روش های علی الراس برای تعیین درآمد مشمول مالیات، درآمدهای تخمینی بدون اتکا به مدارک یا انتخاب فروش ابرازی مودی به عنوان قرینه مالیاتی ، درآمد کتمان شده موضوع مقررات تبصره ماده 192 قانون مالیات های مستقیم (اصلاحی 1380/11/27) نبوده و مشمول جریمه موضوعه نخوهد بود"

بنا به مراتب فوق چنان چه قرینه فروش (موضوع ماده 152 قانون مالیات های مستقیم مصوب 1366) محاسبه شده با استفاده از رابطه تبدیل خرید به فروش مندرج در قسمت نکات و ضوابط اجرایی دفترچه ضرایب مالیاتی، مربوط به اطلاعیه های خرید به دست آمده ای باشد که از بابت فروش آن هیچ گونه ابزاری در دفاتر قانونی و یا صورت های مالی مودی انجام نشده باشد، ارزش فروش تعیین شده، درآمد کتمان شده تلقی می شود.

همچنین در شرایطی که مودی نسبت به ابراز ارزش فروش کالای خریداری شده اقدام نموده اما به هر ترتیب ارزش فروش مزبور مورد تایید اداره امور مالیاتی واقع نشود، در صورت وجود مستندات مثبته و غیر قابل تردید که موبد ادعای اداره امور مالیاتی مبنی بر کم نمایی ارزش فروش توسط مودی باشد، تفاوت ارزش فروش حاصله، کتمان تلقی شده و مودی مشمول جرایم موضوع ماده 192 قانون یاد شده خواهد بود. در غیر این صورت تفاوت مبالغ فروش به دست آمده از طریق روش تبدیل خرید های ابرازی (از جمله خرید های اعلامی در سامانه صورت معاملات فصلی مؤدیان، دفاتر و اسناد و مدارک تسلیمی و ...) به فروش نسبت به فروش ابرازی، برآوردی (ونه مستند) بوده و به تبع مودی مشمول جرایم کتمان درآمد، نخواهد بود.