تقسیم سود بین صاحبان سهام در صورتیکه شرکت در سنوات قبلی زیان انباشته داشته باشد

گزارش شماره 20/3027 مورخ 1366/02/20 دفتر فنی مالیاتی منضم به نامه شماره 32/20842/ 38496 1365/11/06 اداره کل مالیات بر شرکتها حسب ارجاع مورخ 1366/02/31 سرپرست حوزه معاونت درآمدهای مالیاتی و دراحراز بند 3 ماده 257 قانون مالیات های مستقیم در شورای عالی مالیاتی مطرح و اجمال قضیه اینست که برخی از مامورین تشخیص مالیات معتقدند با توجه به مقررات قانون تجارت تصمیمات مجمع عمومی یا ارکان صلاحیتدار شرکت در مورد تقسیم سود بین صاحبان سهام در صورتیکه شرکت در سنوات قبلی زیان انباشته داشته باشد معتبر نخواهد بود و در چنین حالتی از نظر محاسبات مالیاتی تقسیم نشده تلقی می نمایند. شورایعالی مالیاتی پس از بحث و بررسی و مشاوره و تبادل نظر در اطراف و جوانب مطلب و با توجه به مقررات قانون مالیات های مستقیم و سایر مقررات از جمله قانون تجارت به شرح آتی مبادرت به اعلام نظر می نماید: رای اکثریت: هرچند در ارتباط با سود و زیان و اندوخته ها و سایر موارد مسلماً شرکت ها ملزم به رعایت احکام قانون تجارت می باشند و سهامداران و اشخاص ذینفع می توانند برابر مقررات در موارد بروز تخلف از سوی ارکان صلاحیتدار شرکت در جهت رفع اشکال اقدامات قانونی بعمل آورند و در اینصورت چنانچه این اقدامات منجر به ابطال یا اصلاح مصوبات مجمع عمومی اعلام شده قبلی توسط مراجع صالحه بشود حوزه های مالیاتی هم با رعایت مقررات قانون مالیات های مستقیم آنرا مد نظر قرار خواهند داد اما در غیر اینصورت در خصوص مسئله مطروحه مامورین تشخیص به خودی خود با استناد به مواد 237 تا 240 قانون تجارت مجاز به رد مصوبات مجمع عمومی نمی باشند زیرا قانون مالیات های مستقیم با عنایت به جز یک بند «ت» ماده 80 و مفاد ماده 83 و تبصره یکم آن و بند«ج» ماده 124 به ترتیب در زمینه توجه به تصمیم ارکان صلاحیتدار شرکت در تقسیم درآمد و تصویب ترازنامه و حساب سود و زیان و تسلیم صورتجلسه مجمع عمومی و نحوه استهلاک زیان هرسال مالیاتی بدون عطف صریح به قانون تجارت متضمن حکم خاص خود می باشد چنانکه در حالت عکس قضیه هم ولو تشکیل مجمع عمومی و تنظیم صورتجلسه و تعیین اندوخته سود قابل تقسیم با رعایت موازین قانون تجارت صورت گرفته باشد ممکن است بلحاظ احکام قانون مالیات های مستقیم احتساب درآمد مشمول مالیات و مالیات مغایر مصوبات تسلیمی انجام شود بطوریکه در موارد تشخیص علی الراس زیان سنوات قبل منظور نخواهد شد و در صورت قبول دفاتر زیان سالهای مالیاتی گذشته فقط تا میزان یک سوم درآمد مذکور ترازنامه استهلاک پذیر می باشد. بنابه مراتب بالا چنانچه مصوبه مجمع عمومی شرکتی که دارای زیان انباشته است دایر بر تقسیم سود شرکت بوده و عملیات مالی راجع به تقسیم آن در دفاتر شرکت برابر مقررات منعکس گردیده باشد مصوبه مزبور از جهت محاسبه مالیات توسط مجریان قانون مالیات های مستقیم معتبر خواهد بود. نظر اقلیت بنا به صراحت ماده 9 آیین نامه سازمان تشخیص درآمد مودیان مالیاتی که مکلف به دادن اظهار نامه و ترازنامه و حساب سود و زیان هستند و در موعد مقرر قانونی تسلیم می نمایند باید با رعایت قانون مالیات های مستقیم و سایر مقررات انجام شود و اینکه اشخاص حقوقی نیز در عداد مکلفین به تسلیم اظهار نامه و ترازنامه و حساب سود و زیان در موعد مقرر قانونی می باشند رسیدگی و تشخیص و به قطعیت رساندن درآمد مشمول مالیات اشخاص حقوقی نمی باشند علیهذا چنانچه تصمیمات مجمع عمومی برخلاف مقررات قانون تجارت اتخاذ شود برای ماموران تشخیص لازم الاجرا نبوده و در صورتیکه زیان انباشته شرکتی کمتر از سود تقسیم شده باشد تصمیمات مجمع عمومی پس از کسر زیان انباشته در مورد بقیه سود تقسیم شده طبق مقررات ماده 239 قانون تجارت معتبر است .