بخشنامه درباره نحوه رسیدگی مالیاتی به انحراف در مصرف مواد اولیه و کتمان درآمد

جناب آقای جعفر پورمختار

مدیر کل محترم امور مالیاتی استان آذربایجان غربی

با سلام و احترام

بازگشت به نامه شماره 106/56828/د مورخ 1403/10/03 عنوان معاون محترم درآمدهای مالیاتی سازمان متبوع در خصوص موضوع مطروحه به استحضار می رساند:

بر اساس ماده 237 قانون مالیات های مستقیم، برگ تشخیص مالیات باید بر اساس ماخذ صحیح و اطلاعات کافی و به نحوی تنظیم گردد که کلیه ی فعالیت های مربوط و درآمدهای حاصل از آن به طور صریح درآن قید و برای مودی روشن باشد. بنابراین چنانچه ضمن بررسی و حسابرسی اسناد و مدارک مودی مشخص شود انحراف در مصرف مواد به دلیل نوع صنعت، نحوه ی استفاده از تکنولوژی، استفاده از مواد اولیه ی نامرغوب، از کارگر غیر ماهر، استفاده از ماشین آلات دست دوم و مستعمل و ... منجر به ایجاد ضایعات گردیده، لذا ضایع شدن مواد (انحراف در مصرف مواد اولیه) الزاما دلیلی بر کتمان درآمد / فعالیت نبوده و موضوع انحراف در مصرف مواد اولیه از حیث ماده 147 و بند (25) ماده 148 قانون مالیات های مستقیم بررسی و در صورت ایجاد ضایعات غیر عادی، هزینه مذبور در حساب مالیاتی قابل قبول نمی باشد. از طرفی هرگاه بر اساس اسناد و مدارک مستند و مستدل (صورت حساب فروش، جریان مالی معامله و ...) مشخص شود که مودی دارای انحراف در مصرف مواد بوده اما انحراف مذبور ناشی از ضایعات (اعم از عادی و غیر عادی) نمی باشد، در صورت عدم احراز وجود مواد اولیه مذبور در موجودی پایان دوره (انبار شرکت)، در شرکت های تولیدی فرض غالب، مصرف مواد به منظور تولید محصول می باشد مگر آن که مستندات قابل اتکایی مبنی بر فروش مواد اولیه از سوی مودی ارائه شود. علی ایحال با عنایت به موارد فوق می بایست در اجرای مفاد ماده 227 قانون مالیات های مستقیم و با رعایت مواد 156 و 157 قانون مالیات های مستقیم و امعان نظر به مفاد بند (4) ماده 44 آیین نامه اجرایی موضوع ماده 219 قانون مالیات های مستقیم و بند (4) بخشنامه شماره 200/99/522 مورخ 1399/11/27 نسبت به تعیین درآمد مشمول مالیات درآمد / فعالیت کتمان شده اقدام شود.