بخشنامه درباره مالیات بر ارزش افزوده خدمات جوجه کشی و معافیت جوجه یک روزه

جناب آقای حسینی

مدیر عامل محترم شرکت جوجه کشی افشین میاندوآب

با سلام واحترام؛

بازگشت به نامه شماره 11/28م/1400 مورخ 1400/11/30 در خصوص موضوع مطرح شده، به آگاهی می رساند؛

الف: بر اساس قانون مالیات بر ارزش افزورده مصوب 1387/02/17

با توجه به بند (2) ماده (12) قانون مالیات بر ارزش افزوده مصوب 1387 و ردیف (1-2) بخشنامه شماره 260/96/169 مورخ 1396/12/23، عرضه و واردات دام و طیور زنده همانند: مرغ، خروس، بوقلمون، جوجه و سایر حیوانات زنده شامل پستانداران، پرندگان و خزندگان، مشمول پرداخت مالیات و عوارض ارزش افزوده نمی باشد. با عنایت به مراتب معنونه و با ملحوظ نظر قراردادن مفاد ماده (5) قانون فوق الذکر که مقرر می دارد:

«ارائه خدمات در این قانون، به استثناء موارد مندرج در فصل نهم، انجام خدمات برای غیر در قبال ما به ازاء می باشد»، چنانچه آن شرکت بابت ارائه خدمات جوجه کشی از مشتریان خود مابه ازاء دریافت نماید، مابه ازاء دریافتی مشمول مالیات و عوارض می باشد.

ب: بر اساس قانون مالیات بر ارزش افزوده مصوب 1400/03/02

به موجب ماده (2) قانون مالیات بر ارزش افزوده مصوب 1400/03/02، عرضه کالاها و ارائه خدمات در ایران و واردات و صادرات آن ها، از لحاظ مالیات و عوارض مشمول مقررات این قانون است. و با عنایت به ردیف (5-8) جزء (5) بند (الف) ماده (9) قانون مرقوم، عرضه تخم مرغ نطفه دار و تبدیل آن به جوجه یک روزه از پرداخت مالیات و عوارض ارزش افزوده معاف می باشد. خاطر نشان می سازد چنانچه واحدهای جوجه کشی برای خود اقدام به تولید جوجه یک روزه برای فروش نمایند، مطابق مفاد جزء (2) بند (الف) ماده (9) قانون مشمول معافیت موضوعه می باشد. لذا در ردیف 5-8 جزء (5) بند الف ماده (9) قانونگذار دو نوع معافیت قرارداده است 1- تخم مرغ نطفه دار 2- ارائه خدمات تبدیل آن به جوجه یک روزه، زیرا اگر معافیت مذکور محصور به تخم مرغ نطفه دار بود می بایست به جای عبارت «و» از عبارت «برای» استفاده می نمود و مضاعف بر اینکه با توجه به ردیف 5-2 جزء (5) بند (الف) ماده (9) مبنی بر اعلام تخم ماکیان به صورت عام، کفایت امر می نمود و نیازی به تصریح مجدد آن در ردیف 5-8 جزء (5) بند الف ماده (9) نداشت.

حجت اله مولایاری

مدیر کل دفتر فنی و مدیریت ریسک مالیاتی