معافیت مالیاتی و مالیات بر ارزش افزوده در مناطق آزاد تجاری ـ صنعتی

جناب آقای زینالی

با سلام
بازگشت به نامه وارده به شماره 232/5547/و مورخ 1403/03/12 در خصوص موضوع مطروحه، فارغ از اینکه هرگونه اظهارنظر در خصوص موضوعات نیازمند شرح دقیق ابهام و ارائه مستندات مرتبط می‌باشد، به طور کلی به آگاهی می‌رساند؛

در خصوص مالیات عملکرد:

1- بر اساس ماده 13 قانون چگونگی اداره مناطق آزاد تجاری - صنعتی جمهوری اسلامی ایران و اصلاحیه آن، اشخاص حقیقی و حقوقی که در منطقه به انواع فعالیت‌های اقتصادی اشتغال دارند، نسبت به هر نوع فعالیت اقتصادی در منطقه آزاد از تاریخ بهره‌برداری مندرج در مجوز به مدت بیست سال از پرداخت مالیات بر درآمد و دارایی موضوع قانون مالیات‌های مستقیم معاف خواهند بود و پس از انقضای بیست سال تابع مقررات مالیاتی خواهند بود که با پیشنهاد هیات وزیران به تصویب مجلس شورای اسلامی خواهد رسید.

2- طبق مفاد رأی شماره 2090/04/30 مورخ 1374/03/24 هیات عمومی شورای عالی مالیاتی، به طور کلی هر نوع فعالیت اقتصادی اشخاص حقیقی یا حقوقی که صرفاً در حدود مجوزهای کسب و کار صادره مربوط و یا بر اساس پروانه‌های تأسیس و یا بهره‌برداری واحدهای تولیدی و صنعتی در مناطق مذکور انجام می‌پذیرد از پرداخت مالیات بر درآمد در مدت مقرر معاف می‌باشد.

3- به استناد تصویب‌نامه هیات محترم وزیران به شماره 57203/ت 53355 هـ مورخ 1395/05/16، «شرایط شکلی و محتوایی مجوز فعالیت (بهره‌برداری) در مناطق آزاد تجاری - صنعتی و ویژه اقتصادی به ترتیبی است که حسب مورد توسط سازمان منطقه آزاد تجاری - صنعتی و سازمان مسئول منطقه ویژه اقتصادی تعیین و ابلاغ می‌گردد و مبنای استفاده از معافیت‌های مالیاتی، زمان شروع فعالیت (بهره‌برداری) مندرج در مجوز است که از سوی سازمان یاد شده (حسب مورد) اعلام می‌شود.»

4- مطابق بند (ت) ماده 132 قانون مالیات‌های مستقیم که به موجب ماده 31 قانون رفع موانع تولید رقابت‌پذیر و ارتقای نظام مالی کشور مصوب 1394، شرط برخورداری از هرگونه معافیت مالیاتی برای اشخاص حقیقی و حقوقی فعال در مناطق آزاد و سایر مناطق کشور تسلیم اظهارنامه مالیاتی در موعد مقرر قانونی است. اظهارنامه مالیاتی اشخاص حقوقی شامل ترازنامه و حساب سود و زیان طبق نمونه‌ای است که توسط سازمان امور مالیاتی کشور تهیه می‌شود.

5- طبق مقررات مفاد تبصره (1) ماده 146 مکرر اصلاحی مصوب 1394/04/31 قانون مالیات‌های مستقیم، ارائه اظهارنامه مالیاتی، دفاتر و یا اسناد و مدارک موضوع ماده (95) این قانون در موعد مقرر به ترتیبی که سازمان امور مالیاتی کشور اعلام می‌نماید … شرط برخورداری از نرخ صفر و هرگونه معافیت یا مشوق مالیاتی مندرج در این قانون و سایر قوانین می‌باشد و در صورت عدم ارائه اظهارنامه، دفاتر و یا اسناد و مدارک مذکور، مؤدی مطابق احکام و ضوابط این قانون مشمول مالیات، جریمه و مجازات مقرر در این قانون می‌شود.

6- در خصوص واحدهای تولیدی و خدماتی مستقر در مناطق آزاد تجاری - صنعتی که اقدام به فروش تمام یا بخشی از محصولات تولیدی و خدمات خود به خارج از منطقه می‌نمایند، رعایت مفاد دادنامه شماره 140109970905810106 مورخ 1401/01/16 هیات عمومی دیوان عدالت اداری (ارسالی به ادارات کل امور مالیاتی طی نامه شماره 210/3198/ص مورخ 1401/02/24)، مدنظر قرار گیرد.

با عنایت به مراتب فوق، ضمن تأکید بر اینکه احراز شرایط و تطبیق وضعیت و هرگونه اعمال معافیت مالیاتی توسط اداره امور مالیاتی ذی‌ربط صورت می‌پذیرد، به طور کلی آن قسمت از فعالیت اقتصادی اشخاص اعم از حقیقی و حقوقی که در راستای مجوز مربوط و با رعایت سایر مقررات و مفاد دادنامه هیات عمومی دیوان عدالت اداری، در محدوده مناطق آزاد صورت می‌پذیرد، امکان برخورداری از معافیت یاد شده را خواهد داشت.

در خصوص مالیات بر ارزش افزوده:

1- به استناد مفاد قانون مالیات بر ارزش افزوده مصوب 1400، عرضه کالاها و ارائه خدمات در ایران و واردات آن‌ها با رعایت ترتیبات پیش‌بینی شده در قانون و دستورالعمل‌های صادره (به استثنای موارد معاف مصرح در ماده 9 قانون مرقوم و سایر مقررات قانونی)، مشمول مالیات و عوارض می‌باشد.

2- مطابق بند (ت) تبصره (6) قانون بودجه سال 1400 کل کشور از ابتدای سال 1400 و پس از آن به موجب قانون مالیات بر ارزش افزوده مصوب 1400، از تاریخ لازم‌الاجرا شدن این قانون، عرضه کالا و ارائه خدمت در مناطق آزاد تجاری - صنعتی (با ملحوظ نظر قرار دادن مفاد قسمت اخیر بند «الف» ماده 10 قانون مالیات بر ارزش افزوده مصوب سال 1400)، مشمول مالیات بر ارزش افزوده بوده و فعالان اقتصادی مقیم این مناطق مشابه فعالان اقتصادی مستقر در سرزمین اصلی مکلف به اجرای ترتیبات مقرر در قانون اخیرالذکر گردیده‌اند. یادآور می‌گردد موارد پیش گفت موجب سلب بهره‌مندی اشخاص مذکور از معافیت‌های مندرج در مواد (12) و (9) قوانین مالیات بر ارزش افزوده مصوب 1387 و 1400 و سایر قوانین و مقررات وضع شده نمی‌گردد.

3- وفق بند (ب) ماده (1) قانون مالیات بر ارزش افزوده مصوب سال 1400، تعریف واردات ورود کالا یا خدمت از خارج از کشور به قلمرو گمرکی کشور یا مناطق آزاد تجاری - صنعتی یا مناطق ویژه اقتصادی، می‌باشد؛ بنابراین ورود خودرو از خارج کشور به مناطق آزاد، واردات محسوب می‌گردد. همچنین مطابق با مفاد تبصره (2) ماده (17) قانون یاد شده، «گمرک جمهوری اسلامی ایران مکلف است مالیات و عوارض کالاهای وارداتی را در زمان ترخیص قطعی و مالیات و عوارض کالاهای متروکه را قبل از ترخیص نهایی وصول و به صورت برخط به حساب سازمان واریز کند.»

لازم به ذکر است مقررات مالیاتی مربوطه در پورتال اطلاع‌رسانی سازمان به نشانی www.intamedia.ir در دسترس است.