دستورالعمل 200/1404/504 و بخشنامههای بعدی بخشودگی جرایم مالیاتی
محاسبه براساس سال عملکرد، تاریخ پرداخت و کسورات مؤثر بر پرونده
متن تلفیقی و نهایی مقررات بخشودگی جرایم مالیاتی
دستورالعمل شماره 200/1404/504 با اعمال بخشنامههای بعدی
این متن، ضوابط دستورالعمل شماره 200/1404/504 مورخ 1404/07/21 را با آثار بخشنامه شماره 200/1405/31 مورخ 1405/04/21 و بخشنامه شماره 200/40640/د مورخ 1405/05/25 یکپارچه میکند.
حکم نهایی
در صورت پرداخت نقدی یا نبود بدهی بابت اصل مالیات و جرایم غیرقابلبخشش، درصد قابلاعطای بخشودگی که مطابق دستورالعمل پایه و پس از اعمال کسورات پرونده تعیین شده است، به میزان مقرر در جدول زیر افزایش مییابد. این افزایشها واحد درصد هستند و سقف نتیجه نهایی 100 درصد است.
افزایش اختیار بخشودگی براساس تاریخ پرداخت
| تاریخ پرداخت نقدی یا تسویه بدهی | افزایش نسبت به درصد دستورالعمل پایه | مستند |
|---|---|---|
| تا پایان 1405/04/30 | 30 واحد درصد | 200/1405/31 |
| از 1405/04/31 تا 1405/05/31 | 20 واحد درصد | 200/1405/31 و 200/40640/د |
| از 1405/06/01 تا 1405/06/15 | 15 واحد درصد | 200/40640/د |
| از 1405/06/16 تا 1405/06/31 | 10 واحد درصد | 200/40640/د |
بازه دارای افزایش 20 واحد درصد، در متن تلفیقی پیوسته نمایش داده شده است؛ زیرا تا 1405/05/25 مستند به بخشنامه 200/1405/31 و از 1405/05/26 تا 1405/05/31 مستند به بخشنامه 200/40640/د است.
جدول نهایی سقف بخشودگی
ارقام زیر برای پروندهای است که هیچ کسر دیگری بابت دادرسی، ابلاغ اجرایی، تأخیر یا نوع خاص جریمه نداشته باشد.
| سال عملکرد یا دوره | سقف پایه | تا 1405/04/30 | 1405/04/31 تا 1405/05/31 | 1405/06/01 تا 1405/06/15 | 1405/06/16 تا 1405/06/31 |
|---|---|---|---|---|---|
| 1403 و بعد از آن | 100٪ | 100٪ | 100٪ | 100٪ | 100٪ |
| 1402 | 95٪ | 100٪ | 100٪ | 100٪ | 100٪ |
| 1401 | 85٪ | 100٪ | 100٪ | 100٪ | 95٪ |
| 1400 | 75٪ | 100٪ | 95٪ | 90٪ | 85٪ |
| 1399 و سالهای قبل | 65٪ | 95٪ | 85٪ | 80٪ | 75٪ |
روش محاسبه درصد دقیق هر پرونده
- سقف پایه متناسب با سال عملکرد یا دوره مالیاتی تعیین میشود.
- کسورات مقرر در دستورالعمل پایه، متناسب با وضعیت پرونده اعمال میشود.
- افزایش زمانی 30، 20، 15 یا 10 واحد درصد به نتیجه مرحله قبل اضافه میشود.
- اگر حاصل بیشتر از 100 درصد باشد، سقف بخشودگی 100 درصد در نظر گرفته میشود.
کسورات مؤثر بر سقف پایه
| وضعیت پرونده | اثر بر سقف بخشودگی |
|---|---|
| پرداخت پس از هر مرحله دادرسی مالیاتی | کسر 5 واحد درصد به ازای هر مرحله؛ مگر اینکه بدهی تشخیصی نسبت به برگ تشخیص حداقل 30 درصد کاهش یافته باشد. |
| پرداخت پس از یک ماه از تاریخ ابلاغ برگ اجرایی | کسر 10 واحد درصد |
| تأخیر در پرداخت بدهی سالهای 1400 و بعد | کسر 2 واحد درصد به ازای هر ماه از تاریخ ابلاغ برگ تشخیص؛ حداقل سقف در پرداخت نقدی 30 درصد است. |
| تأخیر در پرداخت بدهی سالهای 1399 و قبل | کسر 2 واحد درصد به ازای هر ماه از تاریخ ابلاغ برگ قطعی؛ حداقل سقف در پرداخت نقدی 30 درصد است. |
| جریمه بند «ب» ماده 36 قانون مالیات بر ارزش افزوده، از دوره بهار 1403 به بعد | کسر 10 واحد درصد از سقف مربوط، علاوه بر سایر کسورات قابل اعمال |
شرایط و محدودیتهای اصلی
- افزایش ویژه بخشنامههای جدید فقط در صورت پرداخت نقدی یا نبود بدهی بابت اصل مالیات و جرایم غیرقابلبخشش قابل اعمال است؛ تقسیط بهتنهایی برای برخورداری از این افزایش کافی نیست.
- بخشودگی صرفاً به جرایم قابلبخشش تعلق میگیرد و اصل مالیات و جرایم غیرقابلبخشش را شامل نمیشود.
- درصدهای اعلامشده، حداکثر اختیار تفویضشده به مدیران کل امور مالیاتی است و به معنای بخشودگی قطعی و خودکار نیست.
- در پروندههای موضوع تبصره 2 ماده 274 قانون مالیاتهای مستقیم، محدودیتهای بند 7 دستورالعمل پایه باید رعایت شود.
- در صورت احراز خسارت تأخیر موضوع مقررات استرداد مالیات، مبلغ خسارت ابتدا از جرایم قابلبخشش کسر و سپس بخشودگی محاسبه میشود.