متن پیشنهادی لایحه
ریاست محترم اداره امور مالیاتی / هیأت محترم رسیدگی
با سلام و احترام
احتراماً، در خصوص مطالبه مالیات و عوارض ارزش افزوده مربوط به درآمد شناساییشده بر اساس روش درصد پیشرفت کار در دوره مورد رسیدگی، به استحضار میرساند درآمد مذکور صرفاً ناشی از الزامات و استانداردهای حسابداری پیمانکاری بوده و به معنای تحقق معامله نقدی، صدور صورتوضعیت قطعی، تأیید کارفرما یا دریافت وجه نمیباشد.
در حسابداری پیمانکاری، مؤسسات پیمانکاری میتوانند حسب شرایط قرارداد و استانداردهای حسابداری از روشهایی از جمله روش کار تکمیلشده، روش درصد پیشرفت کار و روش شناخت درآمد به میزان مخارج قابل بازیافت استفاده نمایند. در روش درصد پیشرفت کار، درآمد، هزینه و سود ناخالص پیمان بهتدریج و متناسب با میزان پیشرفت پیمان در پایان هر دوره مالی شناسایی میشود. بدیهی است این شناسایی، ماهیت حسابداری داشته و فینفسه به معنای وصول وجه یا تحقق مأخذ مالیات بر ارزش افزوده نیست.
مطابق تبصره 1 ماده 4 قانون مالیات بر ارزش افزوده مصوب 1400، اصل بر نقدی بودن معاملات است؛ مگر آنکه نسیه بودن معامله و دریافت و پرداختهای مرتبط با آن در سامانه مؤدیان ثبت و به تأیید طرفین رسیده باشد. همچنین به موجب ماده 4 قانون مذکور، مؤدی مکلف است مالیات و عوارض متعلق به فروش کالا یا ارائه خدمات را با رعایت تبصره 2 همان ماده و پس از کسر اعتبار مالیاتی خود، به ترتیبی که سازمان مقرر میکند پرداخت نماید. بنابراین صرف شناسایی حسابداری درآمد، بدون دریافت وجه یا بدون تحقق تشریفات مقرر در سامانه مؤدیان، نمیتواند مبنای مطالبه مالیات و عوارض ارزش افزوده قرار گیرد.
از سوی دیگر، ماده 3 قانون مالیات بر ارزش افزوده، تعلق مالیات و عوارض را ناظر بر فروش کالا و ارائه خدمت میداند و در قراردادهای پیمانکاری، ارائه خدمت و تعلق مالیات باید در چارچوب صورتحساب، صورتوضعیت و ضوابط سامانه مؤدیان احراز شود. همچنین حسب تبصره 2 ماده 4، در معاملات نسیه، مالیات و عوارض فروشنده متناسب با مبالغ دریافتشده و در زمان دریافت، پرداخت میشود. این حکم قانونی مؤید آن است که در نظام ارزش افزوده، ملاک مطالبه صرف ثبت حسابداری درآمد نیست، بلکه تحقق دریافت و ثبت آن در چارچوب مقرر قانونی اهمیت دارد.
بخشنامه شماره 200/1405/8 مورخ 1405/03/05 سازمان امور مالیاتی کشور نیز دقیقاً در راستای رفع ابهام از همین موضوع صادر شده است. در این بخشنامه تصریح شده است که درآمد شناساییشده بابت قراردادهای پیمانکاری بر اساس درصد پیشرفت کار که درآمد برآوردی است، تا زمان اعمال در صورتحساب صادره و قرار گرفتن در وضعیت تأییدشده، به عنوان مأخذ مالیات بر ارزش افزوده قابل احتساب نمیباشد.
بر این اساس، چنانچه در دوره مورد رسیدگی، صرفاً درآمد حسابداری بر مبنای درصد پیشرفت کار شناسایی شده و وجهی از کارفرما دریافت نشده یا صورتوضعیت/صورتحساب مربوطه در وضعیت تأییدشده قرار نگرفته باشد، مطالبه مالیات و عوارض ارزش افزوده نسبت به این بخش از درآمد فاقد مبنای قانونی است. در چنین حالتی، مطالبه مالیات ارزش افزوده باید صرفاً در زمان تحقق شرایط قانونی، از جمله صدور و تأیید صورتحساب/صورتوضعیت و دریافت وجه یا ثبت پرداخت در سامانه مؤدیان، مورد بررسی قرار گیرد.
همچنین با توجه به اینکه درآمد شناساییشده بر اساس درصد پیشرفت کار جنبه برآوردی و حسابداری دارد، اخذ جرائم مربوط به عدم صدور صورتحساب یا جرائم مرتبط با کتمان/عدم پرداخت مالیات ارزش افزوده نسبت به درآمدی که هنوز مأخذ قانونی آن محقق نشده، موضوعیت نداشته و با مفاد بخشنامه فوقالذکر نیز منطبق نمیباشد.
لذا با عنایت به مراتب فوق و مستنداً به ماده 3، ماده 4 و تبصرههای 1 و 2 ماده 4 قانون مالیات بر ارزش افزوده مصوب 1400، ماده 36 قانون مذکور، ماده 22 قانون پایانههای فروشگاهی و سامانه مؤدیان و بخشنامه شماره 200/1405/8 مورخ 1405/03/05، تقاضا دارد دستور فرمایید موضوع مجدداً مورد رسیدگی قرار گرفته و مالیات و عوارض ارزش افزوده مطالبهشده بابت درآمد صرفاً شناساییشده به روش درصد پیشرفت کار، تا پیش از تحقق شرایط قانونی، از مطالبه دوره مورد رسیدگی حذف یا اصلاح گردد.
پیشاپیش از حسن توجه و مساعدت جنابعالی/اعضای محترم هیأت کمال تشکر را داشته و توفیق روزافزون شما را از درگاه خداوند متعال مسئلت مینمایم.
با احترام
