مأخذ و نحوه تعیین درآمد شرکت منحله‌ای که دارایی آن در روز انحلال مشتمل بر ملک یا املاکی...

گزارش شماره 20/509 مورخ 28/7/1366 دفتر فنی مالیاتی حسب ارجاع شماره 31582 مورخ 28/7/1366 معاونت محترم درآمدهای مالیاتی در اجرای بند 3 ماده 257 قانون مالیات‌های مستقیم مصوب اسفند ماه 1345 و اصلاحیه‌های بعدی آن در شورا مطرح است اجمال آن این است که: در اجرای مقررات ماده 85 و ماده 19 قانون مالیات‌های مستقیم مصوب اسفند ماه 1345 و اصلاحیه‌های بعدی آن شرکت منحله‌ای که دارایی آن در روز انحلال مشتمل بر ملک یا املاکی است که در جهت تصفیه شرکت به فروش می‌رسد و مالیات نقل و انتقال املاک و حق واگذاری ملک متعلق به شرکت منحله که در دوره انحلال واگذاری می‌شود طبق کدام‌یک از مقررات بخش‌های قانون مالیات بر درآمد قابل مطالبه می‌باشد و مأخذ و نحوه تعیین درآمد چگونه است. پس از بررسی لازم پیرامون کلیه جوانب امر شورا به شرح زیر اعلام نظر می‌نماید:

رأی اکثریت:
با عنایت ماده 208 قانون تجارت مصوب... مبنی بر اینکه تا خاتمه امر تصفیه شخصیت حقوقی شرکت جهت انجام امور مربوط به تصفیه باقی خواهد ماند، چنانچه در دوران تصفیه ملک یا حق واگذاری متعلق به شرکت منحله واگذار گردد واگذاری ملک یا سرقفلی به موجب ماده 109 قانون مالیات‌های مستقیم مصوب اسفند ماه 1345 و اصلاحیه‌های بعدی آن مشمول مالیات بر درآمد بخش املاک می‌باشد و تاریخ تملک، تاریخی است که ملک یا سرقفلی را شرکت تملک نموده باشد، علی‌هذا تاریخ انحلال شخص حقوقی در نحوه احتساب مالیات نقل و انتقال ملک یا حق واگذاری شرکت منحله، که مورد نقل و انتقال واقع می‌شود تأثیر نخواهد داشت.

نظر اقلیت:
از مفاد مادتین 85 و 88 قانون مالیات‌های مستقیم و تبصره‌های ذیل آن‌ها چنین استنباط می‌شود که مقررات مربوط به تعیین مالیات دوره انحلال اشخاص حقوقی متضمن حکم خاصی است که در ارتباط با مالیات نقل و انتقال املاک وارد بر عام موضوع ماده 19 قانون یاد شده است بنابراین مالیات‌های وصول شده بابت انتقالات قطعی املاک و حق واگذاری محل در آخرین دوره عملیات قطعی کسر خواهد گردید و اگر مالیات اخیرالذکر قبلاً واریز شده باشد مالیات دیگری بابت انتقال ملک یا حق واگذاری قابل مطالبه نخواهد بود.
محمد رزاقی