مورخ:
1390/04/14
شماره:
230/11127/د
دستورالعمل
منسوخ
ابلاغ دستورالعمل خوداظهاری درآمد مشمول مالیات و مالیات عملکرد سال 1389 اعضای سازمان نظام پزشکی کشور در اجرای مقررات ماده 158 ق. م. م.
به پیوست دستورالعمل خوداظهاری درآمد مشمول مالیات و مالیات عملکرد سال 1389 اعضای سازمان نظام پزشکی کشور در اجرای مقررات ماده 158 قانون مالیاتهای مستقیم جهت اجرا ارسال میگردد.
حسین وکیلی
معاونت مالیاتهای مستقیم
معاونت مالیاتهای مستقیم
دستورالعمل خوداظهاری درآمد مشمول مالیات و مالیات عملکرد سال 1389 اعضای سازمان نظام پزشکی کشور
در اجرای ماده 158 قانون مالیاتهای مستقیم
در اجرای ماده 158 قانون مالیاتهای مستقیم
بنا به اختیار حاصل از ماده 158 ق. م. م، با عنایت به آگهی منتشره در نیمه اول سال 1389 و در جهت اجرای مطلوبتر عدالت مالیاتی، استفاده بهینه از منابع، توسعه و ترویج فرهنگ خوداظهاری، سازمان امور مالیاتی کشور طرح خوداظهاری درآمد مشمول مالیات و مالیات عملکرد سال 1389 صاحبان مشاغل موضوع ماده 95 قانون مالیاتهای مستقیم را به مرحله اجرا درآورده است. بنابراین اظهارنامههای تسلیمی هر یک از اعضای سازمان نظام پزشکی به شرح جدول ذیل که با رعایت مقررات و شرایط زیر تسلیم شده باشد مشمول طرح خوداظهاری قرار میگیرد:
الف - شرایط خوداظهاری
1- تسلیم اظهارنامه مالیاتی عملکرد سال 1389 در مهلت مقرر قانونی و تکمیل فرم حساب درآمد و هزینه مندرج در اظهارنامه.
1-1- اظهارنامههایی که مالیات ابرازی عملکرد سال 1389 نسبت به مالیات قطعی عملکرد سال 1388 از حداقل افزایش به شرح جدول زیر کمتر نباشد با رعایت سایر شرایط این دستورالعمل مشمول خوداظهاری میباشد:
| ردیف | نوع تخصص | حداقل درصد افزایش نسبت به مالیات قطعی عملکرد سال 1388 | ||||
| تهران بزرگ | مشهد، شیراز، تبریز، کرج، اصفهان و اهواز | مراکز سایر استانها | شهرهای با بیش از 20 هزار نفر جمعیت | شهرهای کمتر از 20 هزار نفر جمعیت و سایر نقاط کشور | ||
| 1 | پزشکان عمومی، متخصص داخلی و اطفال که با بیمه خدمات درمانی و تأمین اجتماعی قرارداد دارند، پزشکان عمومی، دندان پزشک عمومی، متخصص عفونی، ماما، بینایی سنجی، شنواییشناس، کاردرمانگر، گفتاردرمانگر | 12 | 10 | 8 | 6 | معادل مالیات قطعی 88 |
| 2 | متخصص طب اورژانس، متخصص طب کار، متخصص پزشکی قانونی، مشاور تغذیه و رژیم درمانی، روانپزشک، دندانپزشک کودکان و متخصص بیماریهای دهان و دندان | 14 | 12 | 10 | 8 | معادل مالیات قطعی 88 |
| 3 | اورولوژیست، متخصص طب فیزیکی و توانبخشی، فوق تخصص اورولوژی، فوق تخصصهای اطفال، متخصصین داخلی و اطفال که با بیمه قرارداد ندارند، متخصص رادیوتراپی، داروخانه، آزمایشگاه، پزشکی هستهای، متخصص بیهوشی و مراقبتهای ویژه | 16 | 14 | 12 | 10 | معادل مالیات قطعی 88 |
| 4 | جراح عمومی، اورولوژ، جراح زنان، جراح توراکس، متخصص پوست، فوق تخصص ریه، فوق تخصص گوارش، فوق تخصص غدد، فوق تخصص روماتولوژی، فوق تخصص خون، رادیولوژی، فیزیوتراپی، کایروپراکتورها و جراح اطفال متخصص پروتزهای دندان، متخصص ترمیم و زیبایی دندان | 18 | 16 | 14 | 12 | معادل مالیات قطعی 88 |
| 5 | جراح پلاستیک و زیبایی، متخصص قلب و عروق، جراح چشم پزشک، متخصص جراحی گوش و حلق و بینی، جراح قلب، جراح عروق، جراح ارتوپد، جراح اعصاب، جراح دهان و فک و صورت، جراح لثه، ارتودنتیست و متخصص درمان ریشه دندان | 23 | 20 | 18 | 13 | 8 |
2- درج کد ملی و کد پستی در فرم اظهارنامه الزامی است.
ب - سایر شرایط:
1- مؤدیانی که پرونده مالیاتی عملکرد سال 1388 آنان رسیدگی نشده است، مالیات قطعی شده عملکرد سال 1387 آنان با 25 درصد افزایش، مبنای محاسبه برای مالیات خوداظهاری قرار میگیرد. مشروط بر اینکه پرونده عملکرد سال 1388 به عنوان نمونه رسیدگی نشده باشد.
2- صاحبان مشاغل پزشکی مذکور در دستورالعمل (به استثنای مشمولین بند 7 این دستورالعمل) که در عملکرد سال 1388 فعالیت کامل داشته و در آن سال مشمولین پرداخت مالیات نشدهاند در صورتی که درآمد مشمول مالیات عملکرد سال 1389 خود را به میزان معافیت موضوع ماده 101 ق. م. م سال 1389 ابراز نمایند مشمول خوداظهاری خواهند بود.
3- پرونده مالیاتی اعضایی که سال 1389 اولین سال فعالیت آنها میباشد مشمول خوداظهاری نبوده و توسط اداره امور مالیاتی رسیدگی خواهد شد.
4- هرگاه مالیات قطعی شده عملکرد سنوات 1387 و 1388 اعضای سازمان نظام پزشکی و مشاغل پزشکی که مبنای محاسبه افزایشهای مورد نظر قرار میگیرد بر اساس فعالیت آنها و به دلایلی برای قسمتی از سال مذکور بوده باشد ابتدا، مالیات قطعی شده با رعایت مقررات با فرض فعالیت برای یک سال تمام محاسبه و سپس درصد افزایش مورد نظر اعمال گردد.
5- چنانچه مالیات قطعی شده عملکرد سالی که مبنای محاسبه افزایش مورد نظر قرار میگیرد با رعایت مواد 165،137 و 172 قانون مالیاتهای مستقیم تعیین گردیده باشد ابتدا میبایست مالیات متعلقه بدون در نظر گرفتن مفاد مواد مذکور، برای آن سال تعیین و سپس درصد افزایش مورد نظر برای محاسبه مالیات خوداظهاری برای عملکرد سال 1389 تعیین گردد همچنین پرداختهای انجام شده در سال 1389 در اجرای مواد مذکور با رعایت مقررات از درآمد مشمول مالیات عملکرد 1389 آنها قابل کسر میباشد.
6- پزشکان 75 سال به بالا هیچگونه افزایشی نسبت به سال قبل نخواهد داشت.
7- چنانچه مالیات ابرازی به همراه اظهارنامه تسلیمی عملکرد سال 1389 هر یک از اعضای سازمان نظام پزشکی با محاسبه افزایش مورد نظر در بند 1-1 این دستورالعمل از حداقل به شرح جدول زیر کمتر باشد (به استثنای مشمولین بند 6 فوق) مؤدیان مذکور مشمول خوداظهاری نبوده و توسط اداره امور مالیاتی مورد رسیدگی قرار خواهد گرفت.
| نوع تخصص | حداقل مالیات ابرازی 1389 | ||||
| تهران بزرگ | شهرهای کرج، تبریز، مشهد، شیراز، اصفهان و اهواز | مراکز استانها | شهرهای با بیش از بیست هزار نفر جمعیت | ||
1 | جراحان قلب | 35.000.000 | 35.000.000 | 28.000.000 | 23.000.000 |
2 | جراح پلاستیک و ترمیمی | 27.500.000 | 27.500.000 | 22.000.000 | 17.600.000 |
3 | جراحان دهان، فک و صورت، دندانپزشک متخصص ارتودنسی | 16.000.000 | 16.000.000 | 12.800.000 | 10.650.000 |
4 | جراح مغز و اعصاب | 14.000.000 | 14.000.000 | 12.000.000 | 9.700.000 |
5 | متخصص قلب و عروق | 12.500.000 | 12.500.000 | 10.500.000 | 8.300.000 |
6 | جراحان چشم، گوش و حلق و بینی، جراح ارتوپد | 10.000.000 | 10.000.000 | 8.300.000 | 6.650.000 |
7 | جراح اورولوژی، جراح عمومی، جراح عروق، متخصص پوست، فوق تخصص گوارش، متخصص جراح لثه، متخصص پروتز دندان | 8.500.000 | 8.500.000 | 7.000.000 | 5.300.000 |
8 | فوق تخصص خون | 8.000.000 | 8.000.000 | 6.400.000 | 5.350.000 |
9 | متخصص مغز و اعصاب، متخصص طب فیزیکی و توانبخشی، دندانپزشکی متخصص ترمیمی- دندانپزشک متخصص درمان ریشه | 7.500.000 | 7.500.000 | 6.000.000 | 4.800.000 |
10 | جراح زنان و زایمان، جراح توراکس، فوق تخصص کلیه، فوق تخصص غدد، فوق تخصص ریه، فوق تخصص روماتولوژی | 7.000.000 | 7.000.000 | 5.600.000 | 4.300.000 |
11 | متخصص بیهوشی و مراقبتهای ویژه، متخصص رادیوتراپی | 6.500.000 | 6.500.000 | 5.400.000 | 4.300.000 |
12 | دندانپزشک عمومی، دندانپزشک اطفال، متخصص بیماریهای دهان و دندان، متخصص طب اورژانس، متخصص طب کار، متخصص پزشکی قانونی، متخصص پزشکی اجتماعی | 5.250.000 | 5.250.000 | 4.200.000 | 3.700.000 |
13 | روانپزشک، متخصص داخلی، جراح کودکان، متخصص و فوق تخصص اطفال - متخصص عفونی، کایروپراکتیکها | 5.000.000 | 5.000.000 | 4.000.000 | 3.300.000 |
1-7- متخصص داخلی و متخصص اطفال که با بیمه قرارداد دارند مشمول حداقل مذکور نمیباشند.
8- اظهارنامههایی که حائز شرایط این دستورالعمل نبوده و همچنین سایر مشاغل پزشکی که در این دستورالعمل منظور نشده است مشمول خوداظهاری نخواهد بود و توسط ادارات امور مالیاتی رسیدگی خواهند شد.
9- به منظور ایجاد تسهیلات لازم برای وصول مالیات موضوع این دستورالعمل، با رعایت مقررات ماده 167 ق. م. م در موارد تقسیط مالیات ابرازی، برای مؤدیانی که به صورت الکترونیکی نسبت به تسلیم اظهارنامه اقدام نمودهاند حداقل 40% مالیات به صورت نقد به همراه اظهارنامه و مابقی در 4 قسط مساوی ماهانه تا پایان آبان ماه 1390 تقسیط میگردد. برای سایر مؤدیان حداقل 50% مالیات به صورت نقد به همراه اظهارنامه و مابقی در 4 قسط مساوی ماهانه تا پایان آبان ماه 1390 تقسیط میگردد.
10- در اجرای ماده 158 ق. م. م دوازده درصد (12%) از اظهارنامههای تسلیمی در چهارچوب این دستورالعمل با نظر مدیرکل امور مالیاتی ذیربط به عنوان نمونه انتخاب و رسیدگی خواهد شد.
11- عدم پرداخت اقساط در سررسید مقرر مانع از صدور برگ قطعی برای مؤدیانی که در چهارچوب خوداظهاری نسبت به اظهارنامه در موعد مقرر اقدام نموده و به عنوان نمونه برای رسیدگی انتخاب نشدهاند نخواهد بود، و در صورت عدم پرداخت اقساط تا زمان مقرر در بند 9 فوق، مشمول جریمه مقرر در ماده 190 ق. م. م از تاریخ انقضای مهلت تسلیم اظهارنامه خواهند بود.
12- اظهارنامههایی که حائز شرایط مقرر در این دستورالعمل بوده و به عنوان نمونه جهت رسیدگی انتخاب نشوند قطعی تلقی میگردند.
13- مؤدیانی که اظهارنامه آنها در اجرای بند 10 فوق به عنوان نمونه انتخاب و مورد رسیدگی قرار میگیرند در صورتی که درآمد مشمول مالیات قطعی (قبل از کسر معافیت) با رقم اظهار شده از طرف مؤدی بیش از 15 درصد اختلاف داشته باشد مشمول حکم ماده 194 ق. م. م خواهند بود.
14- هرگاه طبق اسناد و مدارک مثبته به دست آمده برای هر یک از مؤدیان مشخص گردد درآمد مشمول مالیات (پس از کسر معافیت) به دست آمده با درآمد مشمول مالیات ابرازی (پس از کسر معافیت) اختلاف دارد در این صورت مالیات مابهالتفاوت با رعایت مقررات مطالبه خواهد شد.
15- ادارات کل امور مالیاتی مکلفند تعداد اظهارنامههای دریافتی از مشاغل پزشکی را در استانها به تفکیک شهرستان و در تهران در سطح اداره کل، به سازمان نظام پزشکی اعلام نمایند.
16- سازمان نظام پزشکی میتواند فهرست پزشکانی که بنا به شرایط خاص در سال 1389 از درآمد کمتری نسبت به سال 1388 برخوردار بودهاند را حداکثر تا تاریخ 15/6/1390 به سازمان امور مالیاتی کشور اعلام نماید.
17- سازمان نظام پزشکی تمام تلاش و مساعی خود را جهت جلب مشارکت اعضای خود به منظور رعایت مفاد این دستورالعمل و همچنین تکمیل اطلاعات اظهارنامه مالیاتی از جمله مشخصات کامل هویتی شامل: کد ملی، شماره سری و سریال شناسنامه، کد پستی، شماره نظام پزشکی و ... به عمل آورده و آنها را ترغیب به نگهداری دفاتر و اسناد و مدارک برای عملکرد سال 1390 مینماید.
محل امضا
علی عسکری - رئیس کل سازمان امور مالیاتی کشور
سید شهابالدین صدر - رئیس کل سازمان نظام پزشکی کشور
علی عسکری - رئیس کل سازمان امور مالیاتی کشور
سید شهابالدین صدر - رئیس کل سازمان نظام پزشکی کشور
مورخ:
1393/08/19
شماره:
1321
آرا هیات عمومی دیوان عدالت
ناسخ
مورخ:
1394/04/31
شماره:
158
قانون مالیاتهای مستقیم
مورخ:
1394/04/31
شماره:
95
قانون مالیاتهای مستقیم