دستورالعمل نحوه محاسبه معافیت مالیاتی موضوع ماده 138 ق. م. م

نظر به سؤالات و ابهامات مطرح شده در خصوص نحوه محاسبه معافیت مالیاتی موضوع ماده 138 ق. م. م بدین وسیله مقرر می‌دارد:

طبق مقررات ماده 138 قانون مالیات‌های مستقیم آن قسمت از سود ابرازی شرکت‌های تعاونی و خصوصی که برای توسعه و بازسازی و نوسازی یا تکمیل واحدهای موجود صنعتی و معدنی خود یا ایجاد واحدهای جدید صنعتی یا معدنی در آن سال مصرف گردد با رعایت سایر مقررات مربوط از پنجاه درصد (50%) مالیات متعلق معاف خواهد بود. بنابراین همان‌طور که در بند 11 بخشنامه شماره 28345/2401/232 مورخ 18/7/1385 تصریح گردیده است معافیت مذکور می‌بایست پس از اعمال درآمدهای مشمول و معاف از مالیات و همچنین درآمدهای مشمول مالیات مقطوع محاسبه گردد. به عنوان مثال در مورد شخص حقوقی که با رعایت دستورالعمل‌های صادره نسبت به اخذ گواهی امکان برخورداری از معافیت موضوع ماده مذکور اقدام نموده است چنانچه اطلاعات سال مالی (اولین سال صدور مجوز موضوع ماده مذکور) به شرح زیر باشد نحوه محاسبه معافیت و مالیات متعلق با رعایت مقررات به شرح زیر خواهد بود:

1- سود ابرازی ناشی از فعالیت‌های مشمول مالیات 600.000.000

2- سود ابرازی ناشی از فعالیت‌های معاف از مالیات 200.000.000

3- سود ابرازی ناشی از فعالیت‌های مشمول مالیات مقطوع 100.000.000

4- میزان مبالغ مصرف شده در اجرای مقررات ماده 138 ق. م. م 300.000.000

جمع کل سود ابرازی مشمول مالیات و سود ناشی از درآمدهای معاف و مشمول مالیات مقطوع:

900.000.000 = 100.000.000 + 200.000.000 + 600.000.000

سهم سود مشمول مالیات از مبالغ مصرف شده در اجرای ماده 138 ق. م. م:

200.000.000=(900.000.000÷600.000.000) ×300.000.000

میزان معافیت مالیاتی موضوع ماده 138 ق. م. م:

25.000.000=50%×25%×200.000.000

مالیات متعلق نسبت به سود ابرازی مشمول مالیات:

150.000.000=25%×600.000.000

مالیات قابل پرداخت پس از کسر معافیت ماده 138 ق. م. م مربوط به سود ابرازی:

125.000.000=25.000.000-150.000.000