مورخ:
1396/11/02
شماره:
260/96/528
دستورالعمل
نحوه اجرای بند «ز» تبصره 6 قانون بودجه سال 1396 در مورد تعیین ضریب ارزش افزوده فعالیت بنکداران و عمدهفروشان لوازم و قطعات یدکی خودرو، موتورسیکلت، سهچرخه موتوری و دوچرخه
در راستای حکم بند (ز) تبصره (6) قانون بودجه سال 1396 که مقرر میدارد: «سازمان امور مالیاتی کشور میتواند مالیات بر ارزش افزوده گروههایی از مؤدیان مشمول قانون مالیات بر ارزش افزوده موضوع بند (ب) این تبصره را با اعمال ضریب ارزش افزوده فعالیت آن بخش تعیین نماید. مقررات این بند در خصوص دورههایی که مالیات آنها قطعی نشده است، جاری خواهد بود. ضریب ارزش افزوده هر فعالیت با پیشنهاد سازمان امور مالیاتی کشور به تأیید وزیر امور اقتصادی و دارایی میرسد.» و با عنایت به تعیین ضریب ارزش افزوده فعالیت بنکداران و عمدهفروشان لوازم و قطعات یدکی خودرو، موتورسیکلت، سهچرخه موتوری و دوچرخه و تأیید آن توسط وزیر محترم امور اقتصادی و دارایی، به منظور تکریم مؤدیان و تعامل با آنان و وحدت رویه در اجرای مقررات موارد ذیل جهت اجرا ابلاغ میگردد:
- بنا بر اختیار حاصل از بند (ز) تبصره (6) قانون بودجه سال 1396 کل کشور ضریب ارزش افزوده، برای فعالیت بنکداران و عمدهفروشان لوازم و قطعات یدکی خودرو، موتورسیکلت، سهچرخه موتوری و دوچرخه، به میزان شش درصد (6%) تعیین و به تأیید وزیر محترم امور اقتصادی و دارایی رسیده است. بدیهی است ضریب مزبور صرفاً برای تعیین مأخذ مشمول مالیات و عوارض ارزش افزوده اشخاص حقیقی حاضر در انتهای زنجیره مشمولیت میباشد.
- در تعیین ضریب ارزش افزوده فعالیت بنکداران و عمدهفروشان لوازم و قطعات یدکی خودرو، موتورسیکلت، سهچرخه موتوری و دوچرخه مالیات و عوارض ارزش افزوده به عنوان بخشی از قیمت تمام شده کالا منظور شده است، لذا اشخاص مزبور در هنگام فروش مجاز به مطالبه و وصول مالیات و عوارض ارزش افزوده، مازاد بر قیمت فروش نخواهند بود.
- ضریب ارزش افزوده تعیین شده، برای کلیه دورههای مالیاتی سال 1396 و ماقبل آن که مالیات و عوارض آن قطعی نشده است جاری خواهد بود.
تذکر: به استناد تبصره 2 ماده 210 قانون مالیاتهای مستقیم مالیات و عوارض ابرازی مؤدیان در اظهارنامه تسلیمی قطعی محسوب میشود، لذا در صورتی که مالیات و عوارض ابرازی مؤدیان از مالیات و عوارض تعیین شده بر اساس مفاد این دستورالعمل بیشتر باشد، مالیات و عوارض ابرازی مؤدیان که قطعی میشود ملاک عمل خواهد بود. - مالیات و عوارض ارزش افزوده آن دسته از بنکداران و عمدهفروشان لوازم و قطعات یدکی خودرو، موتورسیکلت، سهچرخه موتوری و دوچرخه که اقدام به نگهداری اسناد و مدارک و اجرای مقررات مطابق فرایندهای اجرایی تعیین شده در قانون نمودهاند و خواهان استفاده از ضریب مزبور نمیباشند بر اساس اسناد و مدارک با رعایت مقررات موضوع قانون مالیات بر ارزش افزوده تعیین میشود و ضریب مذکور مانع از تعیین مالیات و عوارض بر اساس اسناد و مدارک نخواهد بود.
- مأخذ محاسبه مالیات و عوارض ارزش افزوده و مالیات و عوارض ارزش افزوده مؤدیان مزبور با توجه به ضریب تعیین شده به شرح ذیل تعیین میشود:
ضریب × کل فروش مشمول دوره = مأخذ محاسبه مالیات و عوارض ارزش افزوده هر دوره
نرخ مالیات و عوارض × مأخذ مشمول مالیات و عوارض ارزش افزوده هر دوره = مالیات و عوارض ارزش افزوده هر دوره
مثال: در صورتی که فروش یک عمدهفروش لوازم و قطعات یدکی خودرو در یک دوره مالیاتی برابر هفتاد میلیارد ریال و نرخ مالیات و عوارض ارزش افزوده نه درصد (9%) باشد مأخذ محاسبه مالیات و عوارض ارزش افزوده و مالیات و عوارض ارزش افزوده به ترتیب برابر خواهد بود با:
4.200.000.000 = 6% × 70.000.000.000 = مأخذ محاسبه مالیات و عوارض ارزش افزوده دوره
378.000.000 = 9% × 4.200.000.000 = مجموع مالیات و عوارض ارزش افزوده دوره - آن دسته از بنکداران و عمدهفروشان لوازم و قطعات یدکی خودرو، موتورسیکلت، سهچرخه موتوری و دوچرخه که نسبت به ثبت نام و ارائه اظهارنامه دورههای گذشته اقدام نمودهاند در صورت ثبت نام و ارائه اظهارنامه حداکثر تا پایان اسفند ماه سال 1396 از مفاد این دستورالعمل بهرهمند خواهند شد. معالوصف عدم ثبت نام یا عدم تسلیم اظهارنامه و با تسلیم اظهارنامه با ابراز مالیات و عوارض کمتر از مالیات و عوارض موضوع بند (ز) تبصره 6 قانون بودجه سال 1396، مانع از اعمال دستورالعمل مزبور برای پروندههایی که در راستای بند یاد شده مورد رسیدگی قرار میگیرند نخواهد بود.
- بنکداران و عمدهفروشان لوازم و قطعات یدکی خودرو، موتورسیکلت، سهچرخه موتوری و دوچرخه کماکان مکلف به رعایت سایر تکالیف قانونی (از جمله ارائه اظهارنامه مالیات بر ارزش افزوده هر دوره، پرداخت مالیات و عوارض، ارائه اسناد و مدارک) خواهند بود.
- بنکداران و عمدهفروشان لوازم و قطعات یدکی خودرو، موتورسیکلت، سهچرخه موتوری و دوچرخه مکلفند در زمان خرید کالا و خدمات مشمول مالیات و عوارض از مؤدیان مشمول ثبت نام شده در نظام مالیات بر ارزش افزوده، مالیات و عوارض مطالبه شده را با دریافت صورتحساب و رعایت سایر مقررات به حسابهای مؤدیان مشمول واریز نمایند.
- ادارات کل امور مالیاتی حداکثر مساعدت لازم را در خصوص تقسیط و بخشودگی جرایم با رعایت مفاد مواد (167) و (191) قانون مالیاتهای مستقیم اعمال نمایند.
- مفاد این دستورالعمل برای کلیه مأموران مالیاتی و مراجع دادرسی مالیاتی تعیین شده در قانون مالیات بر ارزش افزوده لازمالاجرا میباشد.
محمد مسیحی
معاون مالیات بر ارزش افزوده
معاون مالیات بر ارزش افزوده
مورخ:
1395/12/28
شماره:
166431
سایر قوانین
مورخ:
1380/11/27
شماره:
210
قانون مالیاتهای مستقیم