تکلیف شعب و نمایندگی شرکت‌های خارجی در مورد قراردادهای منعقده توسط شرکت اصلی خارجی مقیم خارج از ایران...

در خصوص نحوه ابراز درآمد و درآمد مشمول مالیات اشخاص حقوقی خارجی مقیم خارج از ایران که شرکت اصلی (مادر) مستقیماً نسبت به انعقاد قرارداد با کارفرمای ایرانی اقدام و کل پروژه و عملیات پیمانکاری را مستقلاً توسط شرکت اصلی (مادر) صورت می‌گیرد و شعبه امور هماهنگی فی‌مابین را انجام می‌دهد، دو نظر متفاوت به شرح زیر وجود دارد:

1. با توجه به اینکه شعبه شرکت مادر در ایران به ثبت رسیده است و جزئی از شرکت اصلی (مادر) محسوب می‌شود، شعبه مکلف است عملیات مربوط به قرارداد مزبور را در دفاتر خود ثبت و مراتب را در اظهارنامه مالیاتی تسلیمی شعبه منعکس نماید.

2. با توجه به اینکه قرارداد و فعالیت‌های مربوط به آن توسط شرکت اصلی (مادر) انجام شده است ثبت عملیات مربوط به قرارداد مذکور در دفاتر شعبه موضوعیت نداشته و صرفاً شعبه یا نماینده می‌بایست نسبت به تسلیم اظهارنامه خود به صورت مجزا اقدام و همچنین برابر مقررات تبصره 2 ماده 177 قانون مذکور حسب مورد نسبت به تسلیم اظهارنامه شرکت اصلی و پرداخت مالیات متعلق به صورت جداگانه اقدام نماید.

با عنایت به مواد 2 و 7 آیین‌نامه اجرایی قانون اجازه ثبت شعبه یا نمایندگی شرکت‌های خارجی و مواد 6 و 7 آیین‌نامه اجرایی موضوع ماده 107 قانون مالیات‌های مستقیم اصلاحیه مورخ 31/4/1394 و همچنین مقررات تبصره 3 ماده 107 قانون اخیرالذکر، در مواردی که شعبه بدون انجام فعالیت موضوع قرارداد شرکت اصلی، صرفاً امور هماهنگی را انجام می‌دهد، نظر مذکور در بند 2 فوق منطبق با مقررات می‌باشد.

نظر به اینکه در قسمت اخیر ماده 7 آیین‌نامه اجرایی موضوع ماده 107 اصلاحی مورخ 31/4/1394 قانون مالیات‌های مستقیم، قراردادهای مورد بحث صرفاً از شمول حکم ماده 106 قانون مذکور مستثنا شده‌اند و تکلیف تسلیم اظهارنامه ساقط نگردیده و التفات به مقررات تبصره ذیل حکم صدرالذکر، تبصره 2 ماده 177 و عطف توجه به مواد 1 و 2 آیین‌نامه اجرایی قانون اجازه ثبت شعبه یا نمایندگی شرکت‌های خارجی (مصوب 1376) از یک سو و مفاد ماده 110 قانون مقدم‌الذکر از سوی دیگر، اقلیت معتقد به مطابقت بند یک نامه مطروحه با قوانین و مقررات موضوعه می‌باشد.