آیین‌نامه اجرایی موضوع تبصره (3) ماده (139) اصلاحی قانون مالیات‌های...

شماره ابلاغیه : 53456/ت27257هـ
تاریخ تصویب : 1381/11/30
مرجع تصویب : هیات وزیران
آیین‌نامه اجرایی موضوع تبصره (3) ماده (139) اصلاحی قانون مالیات‌های مستقیم، مصوب 1380 فصل او ل ـ معافیت موضوع بند ‹‹الف›› ماده (139) ماده 1 ـ معافیت مالیاتی موضوع بند «الف» ماده (139) صرفا در مورد بقاع موصوف که فهرست آن‌ها توسط سازمان او قاف و امور خیریه به سازمان امور مالیاتی کشور اعلام می‌شود، جاری خواهد بود. تشخیص سایر بقاع متبرکه، بر عهده سازمان یاد شده می باشد.فصل دو م ـ معافیت موضوع بند ‹‹د›› ماده (139) ماده 2 ـ مدارسی که قبلا طبق تشخیص شورای مدیریت حوزه علمیه قم از جمله مدارس علوم اسلامی شناخته شده یا بعدا شناخته شوند، نسبت به کمک‌ها و هدایای دریافتی نقدی و غیرنقدی از پرداخت مالیات معاف می باشند.تبصره 1 ـ استفاده از معافیت مالیاتی مزبور برای هر سال، منوط به تا یید شورای مدیریت حوزه علمیه قم مبنی بر تداو م فعالیت مدرسه در زمره علوم اسلامی است که باید حداکثر تا پایان تیر ماه سال بعد به اداره امور مالیاتی مربوط تسلیم گردد.تبصره 2 ـ موقوفات متعلق به مدارس یاد شده جهت استفاده از معافیت مالیاتی موقوفات عام می باید به شرح فصل پنجم این آیین‌نامه مورد نظارت شعب تحقیق سازمان او قاف و امور خیریه و اقع شوند و شرط معافیت درآمد موقوفات موصوف نیز ارایه تا ییدیه سازمان او قاف و امور خیریه مبنی بر صرف درآمد مربوط در امور مذکور در بند ‹‹ح›› ماده (139) اصلاحی و فق ماده (8) این آیین‌نامه خواهد بود.فصل سوم ـ معافیت موضوع بند ‹‹هـ›› ماده (139) ماده 3 ـ نهادهایی که طبق نظر هیات و زیران جزﺀ نهادهای انقلاب اسلامی شناخته شده یا بشوند، نسبت به کمک‌ها و هدایای دریافتی نقدی و غیرنقدی از پرداخت مالیات معاف می باشند.فصل چهارم ـ معافیت موضوع بند ‹‹و›› ماده (139) ماده 4 ـ آن قسمت از درآمد صندو ق عمران موقوفات کشور که به مصرف عمران موقوفات کشور برسد، از پرداخت مالیات معاف است مشرو ط بر اینکه هر سال گواهی لازم مبنی بر صرف درآمد صندو ق در امور یاد شده توسط سازمان او قاف و امور خیریه صادر و حداکثر تا پایان تیر ماه سال بعد به سازمان امور مالیاتی کشور تسلیم گردد.فصل پنجم ـ معافیت موضوع بند ‹‹ح›› ماده (139) ماده 5 ـ آن قسمت از درآمد موقوفات عام که طبق موازین شرعی و برابر مفاد و قفنامه‌های مربوط به مصرف امور مذکور در بند ‹‹ح›› ماده (139) می رسد از پرداخت مالیات معاف است مشرو ط بر اینکه:الف ـ صورتحساب درآمد و هزینه هر سال مالی موقوفه متکی به اسناد و مدارک قابل قبول، حداکثر تا 4ماه پس از پایان سال مالی به اداره او قاف و امور خیریه مربوط تسلیم شود.ب ـ ادارات او قاف و امور خیریه مربوط نسخه‌ای از صورتحساب مزبور را به انضمام تا ییدیه لازم مبنی بر صرف کل یا بعض درآمد موقوفه در امور مندرج در بند ‹‹ح›› ماده (139) اصلاحی ـ مصوب 1380/11/27 ـ قانون مالیات‌های مستقیم (با ذکر دقیق مبالغ کل درآمد و رقم صرف شده در امور مزبور) ظرف شش ماه از تاریخ و صول صورتحساب به اداره امور مالیاتی محل موقوفه تسلیم نماید.تبصره ـ موقوفاتی که متولی منصوص التولیه دارند نیز جهت برخورداری از معافیت مالیاتی ملزم به رعایت مقررات قانون مالیات‌های مستقیم و ضوابط مقرر در این آیین‌نامه خواهند بود.فصل ششم ـ معافیت موضوع بند ‹‹ط›› ماده (139) ماده 6 ـ موسسات خیریه و عام المنفعه در صورتی می توانند از معافیت مالیاتی موضوع این بند استفاده نمایند که و اجد شرایط زیر باشند:الف ـ موسسه رسما تحت یکی از عناو ین فوق به ثبت رسیده و غیرانتفاعی بودن آن نیز در اساسنامه تصریح شده باشد.ب ـ کمک‌ها و هدایای دریافتی نقدی و غیرنقدی آن‌ها به موجب اساسنامه به مصارف امور یاد شده در بند ‹‹ح›› ماده (139) اصلاحی قانون مالیات‌های مستقیم ـ مصوب 1380/11/27 ـ برسد و این امر توسط سازمان امور مالیاتی کشور طبق مواد (7) الی (9) این آیین‌نامه تا یید شود.ج ـ اساسنامه آن‌ها صریحا متضمن این موضوع باشد که موسسان و و ابستگان طبقات او ل و دو م آنان، موضوع ماده (18) این قانون و هیات امنا و مدیران آن‌ها مبادرت به انجام معامله با موسسه ننماید.د ـ اساسنامه موسسه صریحا حاکی از این باشد که موسسان یا صاحبان سرمایه حق هیچ گونه برداشت و یا تخصیص از محل کمک‌ها و هدایای دریافتی نقدی و غیرنقدی را ندارند و بعد از انحلال، دارایی موسسه به سازمان بهزیستی کشور یا یکی از موسسات دو لتی و یا موسسات خیریه و عام المنفعه دیگر و اگذار گردد.هـ ـ بر درآمد و هزینه آن‌ها به شرح مواد (7) الی (9) این آیین‌نامه نظارت شود.ماده 7 ـ نظارت بر درآمد و هزینه موسسات خیریه و عام المنفعه موضوع بند ‹‹ط›› ماده (139) اصلاحی قانون مالیات‌های مستقیم، و لو اینکه دارای مال موقوفه باشند به ترتیب زیر اعمال خواهد شد.الف ـ مرجع نظارت بر درآمد و هزینه موسسات خیریه و عام المنفعه، سازمان امور مالیاتی کشور است که می تواند این اختیار را به ادارات امور مالیاتی ذی ربط و در موارد یاد شده در بند (3) ماده (1) قانون تشکیلات و اختیارات سازمان او قاف و امور خیریه ـ مصوب 1363 ـ ، به سازمان مزبور تفویض نماید.ب ـ نظارت بر درآمد و هزینه موسسات عام المنفعه‌ای که دارای مال موقوفه می باشند و یا اداره آن‌ها به موجب قانون یا آیین‌نامه مربوط به سازمان او قاف و امور خیریه محول شده است، با سازمان یاد شده خواهد بود.پ ـ مراجع ناظری که قبلا موافق آیین‌نامه اجرایی موضوع تبصره (4) ماده (2) قانون مالیات‌های مستقیم ـ مصوب 1366 ـ و اصلاحیه مورخ 1371/02/07 آن، امر نظارت بر درآمد و هزینه موسسات عام المنفعه به آنان تفویض گردیده است، نظارت آن‌ها بر موسسات یاد شده با رعایت مقررات ماده (139) اصلاحی ـ مصوب 1380/11/27 ـ و مفاد این آیین‌نامه کماکان معتبر بوده و اساسنامه این قبیل موسسات نیازی به اصلاح مجدد و تطبیق با این آیین‌نامه نخواهد داشت.ماده 8 ـ موسسات نامبرده موظفند ظرف یک ماه از تاریخ ثبت اساسنامه، تصویر یا رو نوشت مصدق آن را به اداره امور مالیاتی محل تسلیم و ظرف همین مدت در یکی از بانک‌های محل، حساب جاری به نام موسسه افتتاح و کلیه و جوه نقدی و درآمد خود را به حساب‌های بانکی منتقل نمایند و کلیه هزینه‌های موسسه را ازطریق آن حساب ها انجام دهند.ماده 9 ـ موسسات خیریه و عام المنفعه مکلفند صورتحساب درآمد و هزینه سالانه خود را که متکی به اسناد و مدارک قابل قبول باشد، حداکثر تا چهار ماه بعد از پایان سال مالی موسسه به مرجع ناظر مربوط تسلیم نمایند و مرجع ناظر موسسه نیز باید ظرف چهار ماه از تاریخ و صول صورتحساب، نتیجه رسیدگی را در مورد صورتحساب درآمد و هزینه و رعایت مقررات قانون و آیین‌نامه اجرایی ماده (139) قانون اعلام و در صورت تا یید، گواهی لازم را جهت اقدام قانونی به اداره امور مالیاتی مربوط تسلیم نماید.فصل هفتم ـ معافیت موضوع بند ‹‹ی›› ماده (139) ماده 10 ـ مجامع حرفه ای، احزاب و انجمن ها و تشکل‌های غیردو لتی مکلفند مجوز صادر شده از مراجع ذی ربط را جهت استفاده از معافیت مقرر موضوع بند ‹‹ی›› ماده مذکور به اداره امور مالیاتی مربوط تسلیم نمایند.فصل هشتم ـ معافیت موضوع بند ‹‹ک›› ماده (139) ماده 11 ـ انجمن ها و هیاتهای مذهبی مربوط به اقلیت‌های دینی مذکور در قانون اساسی جمهوری اسلامی ایران، جهت استفاده از معافیت مقرر مکلفند گواهی لازم مبنی بر رسمیت خود را از و زارت کشور اخذ و به اداره امور مالیاتی ذی ربط تسلیم نمایند.فصل نهم ـ معافیت موضوع بند ‹‹ل›› ماده (139) ماده 12 ـ فعالیت‌های انتشاراتی و مطبوعاتی، فرهنگی و هنری اشخاص حقیقی یا حقوقی به موجب مجوز و زارت فرهنگ و ارشاد اسلامی انجام می‌شود. فعالیت‌های یاد شده بر اساس دستورالعملی توسط سازمان امور مالیاتی کشور با همکاری و زارت فرهنگ و ارشاد اسلامی تعیین و اعلام خواهد شد.فصل دهم ـ معافیت موضوع تبصره (1) ماده (139) ماده 13 ـ اشخاص موضوع ماده (139) اصلاحی جهت برخورداری از معافیت مالیاتی موضوع تبصره (1) این ماده موظفند حداقل پانزده رو ز قبل از شرو ع فعالیت‌های غیرانتفاعی مذکور در تبصره یاد شده، مراتب را جهت تعیین ناظر به سازمان امور مالیاتی کشور اعلام و صورتحساب درآمد و هزینه مربوط به فعالیت‌های موصوف را حداقل یک بار در هر سال مالی به مرجع ناظر تعیین شده تسلیم و گواهی نظارت دریافت نمایند.فصل یازدهم ـ مقررات عمومی ماده 14 ـ درآمدهای حاصل از فعالیت‌های اقتصادی اشخاص موضوع ماده (139) اصلاحی به شرح مندرج در تبصره (2) اصلاحی ماده (2) قانون مالیات‌های مستقیم ـ مصوب 1380/11/27 ـ (غیر از مواردی که طبق بندهای ماده (139) مزبور از معافیت مالیاتی برخوردار می شوند) طبق مقررات مربوط و با رعایت سایر فعالیت‌های مالیاتی مقرر به نرخ‌های مالیاتی مقرر مربوط در این قانون مشمول مالیات خواهند بود.تبصره 1 ـ نقل و انتقال قطعی املاک از جمله فعالیت‌های اقتصادی موضوع تبصره (2) ماده (2) قانون یاد شده تلقی نمی گردد.تبصره 2 ـ درآمدهایی که طبق مقررات مربوط دارای نرخ مالیاتی جداگانه ای می‌باشند، مالیات متعلق حسب مورد و فق مقررات مربوط محاسبه و و صول خواهد شد.ماده 15- اشخاص موضوع ماده (139) اصلاحی قانون مالیات‌های مستقیم – مصوب 1380 – حسب مورد مکلف به تسلیم به موقع اظهارنامه و ترازنامه و حساب سود و زیان یا حساب درآمد و هزینه حسب مورد طبق مقررات قانون مالیات‌های مستقیم خواهند بود.ماده 16- تسلیم اظهارنامه در موعد مقرر شرط برخورداری از معافیت مالیاتی است.ماده 16- عدم رعایت شرایط و ترتیبات مقرر در ماده (139) اصلاحی قانون مذکور و همچنین عدم تسلیم اظهارنامه از سوی اشخاص موضوع بندهای ماده یاد شده از تاریخ لازم الاجرای شدن قانون برنامه پنجساله پنجم توسعه جمهوری اسلامی ایران، در هر سال مالی موجب محرومیت از معافیت مقرر در آن سال خواهد شد.
این اصلاحیه از تاریخ 1390/01/01 لازم‌الاجرا می‌باشد و با حذف الزام به تسلیم اظهارنامه نسبت به پرونده مالیاتی عملکرد سال 1381 تا پایان سال 1389 مودیانی که پرونده آن‌ها قابلیت طرح در مراجع موضوع ماده (238) قانون مالیات‌های مستقیم، هیاتهای حل اختلاف مالیاتی، شورای عالی مالیاتی و هیات موضوع ماده (251) مکرر قانون مزبور باشد نیز جاری خواهد بود.تبصره- فعالیت‌های هنری سینمایی در صورت عدم تسلیم به موقع اظهارنامه و ترازنامه و حساب سود و زیان (تا قبل از اجرای برنامه پنجم توسعه) و عدم کسر و پرداخت مالیات اشخاص ثالث مشمول حکم این ماده نمی باشد. ماده 17 - آن قسمت از درآمد موقوفات عام که مطابق فصل پنجم این آیین‌نامه در دوره مالی مربوط به تحصیل درآمد به مصرف نرسیده باشد، حداکثر ظرف یک سال پس از انقضای سال مالی تحصیل درآمد نیز می‌تواند مصرف گردد، در غیر این صورت مانده مصرف نشده طبق مقررات مربوط مشمول مالیات خواهد بود. مگر اینکه قبل از انقضای مدت یادشده، لزوم نگهداری برای یک سال دیگر حسب مورد به تایید سازمان اوقاف و امور خیریه رسیده و مراتب به اداره امور مالیاتی ذی‌ربط و یا سازمان امور مالیاتی کشور اعلام شده باشد.ماده 17- آن قسمت از درآمد موقوفات عام که مطابق فصل پنجم این آیین‌نامه در دوره مالی مربوط به تحصیل درآمد به مصرف نرسیده باشد، پس از انقضای سال مالی تحصیل درآمد نیز قابل مصرف در امور مذکور در بند (ح) ماده (139) اصلاحی قانون مالیات‌های مستقیم – مصوب 1380 – خواهد بود. در غیر این صورت طبق مقررات قانونی مربوط مشمول مالیات خواهد بود. تبصره- آن قسمت از درآمد اشخاص مذکور که به مصرف غیر امور مذکور در این ماده برسد، در سال عملکرد رسیدگی مربوط که مصرف غیر امور مزبور شده است به درآمد مشمول مالیات اضافه و مبنای محاسبه مالیات قرار می گیردتبصره 1 - تاریخ انقضای یک سال یا مدت تمدیدی بر حسب مورد، تاریخ سررسید پرداخت مالیات و مبدا مرور زمان برای مطالبه مالیات خواهد بود.تبصره 2 - مانده مصرف نشده درآمد یاد شده به درآمد مشمول مالیات عملکرد آخرین سال تمدید شده اضافه و مبنای محاسبه مالیات قرار گیرد.ماده 18 ـ در مورد موقوفات عام به طور کلی و موسسات عام‌المنفعه‌ای که اداره امور آن‌ها به سازمان او قاف و امورخیریه محول شده یا بشود در صورتی که فاقد متولی و یا امین یا مدیر باشند مسیولیت انجام تکالیف مقرر در این آیین‌نامه و قانون مالیات‌های مستقیم در ارتباط با اشخاص مذکور به عهده اداره او قاف و امورخیریه مربوط خواهد بود.ماده 19 ـ مفاد این آیین‌نامه نسبت به اشخاص مذکور در ماده (139) اصلاحی قانون مالیات‌های مستقیم ـ مصوب 1380/11/27 ـ که سال مالی آن‌ها از 1381/01/01 به بعد شرو ع می‌شود جاری خواهد بود.معاو ن او ل رییس جمهور - محمدرضا عارف