لوگو

بازگشت
مورخ: 1398/09/27
شماره: 230/48574/د
دستورالعمل
در اجرای بند «و» تبصره 6 قانون بودجه سال 1398 در خصوص تعیین ضریب ارزش افزوده برخی فعالیت‌ها
در راستای حکم بند (و) تبصره (6) قانون بودجه سال 1398 که مقرر می‌دارد: «سازمان امور مالیاتی کشور می‌تواند مالیات بر ارزش افزوده گروه‌هایی از مؤدیان مشمول قانون مالیات بر ارزش افزوده را با اعمال ضریب کاهشی ارزش افزوده فعالیت آن بخش تعیین کند. مقررات این بند در خصوص دوره‌هایی که مالیات آن‌ها قطعی نشده است، جاری خواهد بود. ضریب ارزش افزوده هر فعالیت با پیشنهاد سازمان امور مالیاتی کشور به تأیید وزیر امور اقتصادی و دارایی می‌رسد.» و با عنایت به تعیین ضریب ارزش افزوده برخی فعالیت‌ها و تأیید آن توسط وزیر محترم امور اقتصادی و دارایی، به منظور تکریم و حل مشکلات مؤدیانی که قادر به مستندسازی اعتبارات خرید نمی‌باشند و تعامل با آنان و وحدت رویه در اجرای مقررات موارد ذیل جهت اجرا ابلاغ می‌گردد:
  1. بنا بر اختیار حاصل از بند (و) تبصره (6) قانون بودجه سال 1398 کل کشور، ضریب ارزش افزوده برای فعالیت‌های مندرج در جدول ذیل تعیین و به تأیید وزیر محترم امور اقتصادی و دارایی رسیده است. بدیهی است ضریب مزبور صرفاً برای تعیین مأخذ مشمول مالیات و عوارض ارزش افزوده اشخاص حقیقی فعالیت‌های ذیل می‌باشد.

    ردیفعنوان فعالیتضرایب
    1فروشندگان آهن‌آلاتشش درصد (6%)
    2سنگ‌بری‌هایازده درصد (11%)
    3صاحبان نمایشگاه‌ها و فروشگاه‌های خودروپنج درصد (5%)
    4فروشندگان انواع روتختی، روبالشی، رومیزی و نظایر آن‌هاهفت درصد (7%)
    5فروشندگان انواع نوشت‌افزار و لوازم مهندسیهفت درصد (7%)
    6فروشندگان انواع لوازم بهداشتی و ساختمانیهفت درصد (7%)
    7فروشندگان انواع لحاف، حوله، بالش، تشک و کوسنهفت درصد (7%)
    8فروشندگان کارت شارژ و سیم کارتدو درصد (2%)
    9فروشندگان مواد غذایی و آجیل و خشکبارشش درصد (6%)
    10فروشندگان پوشاک، کیف، کفش و پارچههفت درصد (7%)
    11فروشندگان لوازم بهداشتی و آرایشیهفت درصد (7%)
    12فروشندگان عینک و قطعات و لوازم مربوطهشت درصد (8%)
    13فروشندگان لوازم و قطعات یدکی خودرو، موتورسیکلت، سه چرخه موتوری و دوچرخهشش درصد (6%)
    14فروشندگان لوازم خانگیشش درصد (6%)
    15فروشندگان رایانه و ماشین‌های اداری و قطعات و لوازم یدکی مربوطهپنج درصد (5%)
    16فروشندگان لوازم برقی و الکتریکیشش درصد (6%)
    17فروشندگان محصولات لاستیکی و پلاستیکیهفت درصد (7%)
    18فروشندگان انواع اسباب بازینه درصد (9%)
    19فروشندگان انواع ساعت و لوازم یدکی مربوطههفت درصد (7%)
    20فروشندگان انواع شوفاژ و تهویه مطبوع و قطعات و لوازم یدکی مربوطهشش درصد (6%)
    21فروشندگان انواع آسانسور، پله برقی و تجهیزات و قطعات و لوازم یدکی مربوطهشش درصد (6%)
    22فروشندگان انواع پتو، انواع کالا و لوازم خرازی و انواع زیورآلات و جواهرات بدلیهفت درصد (7%)
    23کارگاه صنعتی پوشاکسیزده درصد (13%)

  2. در تعیین ضریب ارزش افزوده فعالیت‌های موضوع بند (1)، مالیات و عوارض ارزش افزوده به عنوان بخشی از قیمت تمام شده کالا منظور شده است، لذا اشخاص مزبور در هنگام فروش مجاز به مطالبه و وصول مالیات و عوارض ارزش افزوده، مازاد بر قیمت فروش نخواهند بود.

  3. ضریب ارزش افزوده تعیین شده، برای کلیه دوره‌های مالیاتی سال 1398 و ماقبل آن که مالیات و عوارض آن قطعی نشده است جاری خواهد بود.

    تذکر: به استناد تبصره (2) ماده 210 قانون مالیات‌های مستقیم مالیات و عوارض ابرازی مؤدیان در اظهارنامه تسلیمی قطعی محسوب می‌شود، لذا در صورتی که مالیات و عوارض ابرازی مؤدیان از مالیات و عوارض تعیین شده بر اساس مفاد این دستورالعمل بیشتر باشد، مالیات و عوارض ابرازی مؤدیان که قطعی محسوب می‌شود ملاک عمل خواهد بود.

  4. مالیات و عوارض ارزش افزوده آن دسته از فعالان موضوع بند (1) که اقدام به نگهداری اسناد و مدارک و اجرای مقررات مطابق فرایندهای اجرایی تعیین شده در قانون نموده‌اند و خواهان استفاده از ضریب مزبور نمی‌باشند بر اساس اسناد و مدارک با رعایت مقررات موضوع قانون مالیات بر ارزش افزوده تعیین می‌شود و ضریب مذکور مانع از تعیین مالیات و عوارض بر اساس اسناد و مدارک نخواهد بود.

  5. مأخذ محاسبه مالیات و عوارض ارزش افزوده و مالیات و عوارض ارزش افزوده مؤدیان مزبور با توجه به ضریب تعیین شده به شرح ذیل تعیین می‌شود:

    ضریب × کل فروش مشمول دوره = مأخذ محاسبه مالیات و عوارض ارزش افزوده هر دوره

    نرخ مالیات و عوارض × مأخذ مشمول مالیات و عوارض ارزش افزوده هر دوره = مالیات و عوارض ارزش افزوده هر دوره

  6. در صورتی که مؤدیان مذکور به عرضه توأم کالاها یا خدمات مشمول مالیات و معاف از مالیات اشتغال داشته باشند موظفند سهم فروش کالاهای مشمول مالیات و عوارض ارزش افزوده و کالاهای معاف از مالیات و عوارض ارزش افزوده را بر اساس مستندات مشخص و اعلام کند، در صورتی که امکان اعلام سهم فروش کالاهای مشمول و معاف برای دوره‌های گذشته وجود ندارد مأموران مالیاتی موظفند با توجه به واقعیات موجود و بر اساس قرائن مالیاتی سهم کالاهای مشمول را تعیین نمایند.

  7. مفاد این دستورالعمل برای کلیه فعالان اقتصادی مشمول ثبت نام موضوع بند (1) این دستورالعمل لازم‌الاجرا خواهد بود بنابراین عدم ثبت نام یا عدم تسلیم اظهارنامه و یا تسلیم اظهارنامه کمتر از مالیات و عوارض موضوع بند (و) تبصره 6 قانون بودجه سال 1398 مانع از اعمال این دستورالعمل برای پرونده‌هایی که در راستای بند یاد شده مورد رسیدگی قرار می‌گیرند نخواهد بود.

  8. فعالان موضوع بند (1) کماکان مکلف به رعایت سایر تکالیف قانونی (از جمله ارائه اظهارنامه مالیات بر ارزش افزوده هر دوره، پرداخت مالیات و عوارض، ارائه اسناد و مدارک) خواهند بود.

  9. فعالان موضوع بند (1) مکلفند در زمان خرید کالا و خدمات مشمول مالیات و عوارض از مؤدیان مشمول ثبت نام شده در نظام مالیات بر ارزش افزوده، مالیات و عوارض مطالبه شده را با دریافت صورتحساب و رعایت سایر مقررات به حساب‌های مؤدیان مشمول واریز نمایند.

  10. ادارات کل امور مالیاتی حداکثر مساعدت لازم را در خصوص تقسیط و بخشودگی جرایم با رعایت مفاد مواد «167» و «191» قانون مالیات‌های مستقیم و بخشنامه‌های صادره در این خصوص اعمال نمایند.

  11. مفاد این دستورالعمل برای کلیه مأموران مالیاتی و مراجع دادرسی مالیاتی تعیین شده در قانون مالیات بر ارزش افزوده لازم‌الاجرا می‌باشد.
محمد مسیحی
معاون درآمدهای مالیاتی