ابلاغ معافیت سالیانه و همچنین نرخ مالیات بر درآمد حقوق وفق جزء 2 بند «الف» تبصره 12 قانون بودجه سال 1399 کل کشور

بازگشت

مورخ: 1399/01/26

شماره: 210/99/10

بخشنامه

ابلاغ معافیت سالیانه و همچنین نرخ مالیات بر درآمد حقوق وفق جزء 2 بند «الف» تبصره 12 قانون بودجه سال 1399 کل کشور

با توجه به مقررات جزء (2) بند (الف) تبصره 12 قانون بودجه سال 1399 کل کشور مقرر می‌دارد:

سقف معافیت مالیاتی موضوع ماده 84 قانون مالیات‌های مستقیم، در سال 1399 سالانه مبلغ سیصد و شصت میلیون (360.000.000) ریال تعیین می‌شود.
نرخ مالیات بر کل درآمد کارکنان دولتی و غیر دولتی اعم از حقوق و مزایای فوق‌العاده و کارانه مازاد بر مبلغ مذکور تا یک و نیم برابر آن مشمول مالیات سالانه به نرخ ده درصد (10%) و نسبت به مازاد یک و نیم برابر تا دو و نیم برابر آن مشمول مالیات سالانه پانزده درصد (15%) و نسبت به مازاد دو و نیم برابر تا چهار برابر آن مشمول مالیات سالانه بیست درصد (20%) و نسبت به مازاد چهار برابر مشمول مالیات بیست و پنج درصد (25%) می‌باشد.

اشخاصی که از معافیت‌های مالیاتی موضوع تبصره (1) ماده 86 قانون مالیات‌های مستقیم بهره‌مند هستند مشمول معافیت ماده 84 قانون مذکور مطابق مقررات این جزء نمی‌شوند.
حقوق اعضای هیأت علمی دانشگاه‌ها با رعایت ماده 5 قانون اصلاح پاره‌ای از مقررات مربوط به پایه حقوق اعضای هیأت علمی (آموزشی و پژوهشی) شاغل و بازنشسته دانشگاه‌ها و مؤسسات آموزش عالی مصوب 1368/12/16 با اصلاحات و الحاقات بعدی، با رعایت معافیت‌های مقرر در قانون مالیات‌های مستقیم، در سال 1399 مشمول مالیات به نرخ ده درصد (10%) خواهد بود.
بر اساس ماده 5 قانون اصلاح پاره‌ای از مقررات مربوط به پایه حقوق اعضای رسمی هیأت علمی (آموزشی و پژوهشی) شاغل و بازنشسته دانشگاه‌ها و مؤسسات آموزش عالی: «از درآمد مشمول مالیات اعضای هیأت علمی موضوع این قانون با رعایت معافیت‌های مقرر در قانون مالیات‌های مستقیم حداکثر ده درصد (10%) به عنوان مالیات کسر خواهد شد.» با توجه به اینکه در جزء (2) بند (الف) تبصره 12 مذکور عبارت «کارانه» خارج از موارد استثنا شده مربوط به حقوق اعضای هیأت علمی به کار رفته است، بنابراین کارانه دریافتی توسط اعضای هیأت علمی (با رعایت بخشنامه 200/98/518 مورخ 98/11/21) مشمول نرخ ده درصد (10%) نبوده و با توجه به میزانی که حقوق و مزایای اعضای هیأت علمی دانشگاه‌ها نرخ پلکانی مقرر را پوشش می‌دهد به نرخ بعدی مشمول مالیات خواهد بود.

به عنوان مثال: چنانچه حقوق و مزایای فوق‌العاده اعضای هیأت علمی مبلغ 1.260.000.000 ریال باشد، کارانه دریافتی به نرخ‌های مربوط به درآمد مازاد بر مبلغ یاد شده (حسب مورد 20% و 25%) مشمول مالیات خواهد بود.

خاطر نشان می‌گردد، معافیت حقوق موضوع ماده 84 قانون مالیات‌های مستقیم ابتدا به حقوق و مزایای فوق‌العاده اعضای هیأت علمی اعمال می‌گردد، در صورتی که معافیت مذکور مازاد بر حقوق و مزایای فوق‌العاده باشد، مازاد مذکور قابل اعمال به کارانه دریافتی اعضای هیأت علمی نیز خواهد بود.
با توجه به استثنای احکام تبصره‌های 1 و 2 ماده 86 قانون مالیات‌های مستقیم و اصلاحات بعدی آن از مقررات جزء (2) بند (الف) تبصره 12 یاد شده، کلیه احکام تبصره‌های 1 و 2 ماده واحده قانون اصلاح ماده 86 قانون مالیات‌های مستقیم مصوب 1396/4/27 (اعم از نرخ و …) مطابق مقررات، در سال 1399 کماکان لازم‌الاجرا می‌باشد.

نرخ مالیات بر درآمد سالانه مشمول مالیات حقوق، موضوع بند 2 به شرح ذیل می‌باشد:

درآمد مشمول مالیات حقوق (ریال)			نرخ مالیات
از	تا	نسبت به مازاد	نرخ مالیات
1	360.000.000	------	معاف
360.000.001	900.000.000	360.000.000	10%
900.000.001	1260.000.000	900.000.000	15%
1.260.000.001	1.800.000.000	1.260.000.000	20%
نسبت به مازاد 1.800.000.000			25%