در راستای اجرای دادنامههای شماره 6218 مورخ 1404/04/24 و 6425 مورخ 1404/07/01 هیات عمومی دیوان عدالت اداری با موضوع معافیت مالیاتی محصولات فرآورینشده موضوع تبصره جز (1) بند (الف) ماده (9) قانون مالیات بر ارزش افزوده مصوب 1400/03/02 و با توجه به اینکه وفق دادنامههای مذکور، تعریف فرآوری محصولات کشاورزی در تبصره یادشده درج نشده است و با عنایت به لزوم ملاک قرار دادن قوانین و مقررات ناظر بر مرجع ذیصلاح برای تشخیص فرآوری، موارد ذیل مورد تاکید است:
1. مطابق بند (2) ماده (1) آییننامه اجرایی بند (خ) ماده (71) قانون برنامه پنجساله هفتم پیشرفت که به پیشنهاد وزارت جهاد کشاورزی با هماهنگی وزارت بهداشت، درمان و آموزش پزشکی و سازمان ملی استاندارد تهیه و به تصویب هییت وزیران رسیده است، محصول خام کشاورزی بدین شرح تعریف شده است:
«هرگونه محصول کشاورزی که منشا گیاهی دارد و بهغیر از عملیات کشاورزی هیچگونه فرآوری دیگری بر روی آن انجام نشده است.»
لذا با توجه به ملاک ذکرشده در این تعریف، انجام هرگونه عملیات بر روی محصولات کشاورزی که عملیات مذکور عملیات کشاورزی محسوب نگردد، محصول را از عداد محصولات خام خارج کرده و آن را فرآوریشده محسوب مینماید.
2. از سوی دیگر، به موجب تبصره جز (1) بند (الف) ماده (9) قانون مالیات بر ارزش افزوده مصوب 1400/03/02، فعالیتهای مربوط به مراحل بستهبندی، انبارداری و نگهداری محصول در دمای مناسب در سردخانه، انجماد محصول (شامل سردخانه، پاککردن، درجهبندی، بوجاری بذور، پوستگیری مانند شالیکوبی، شستوشو، تمیزکاری، تفکیک، همگنسازی، خشککردن انواع محصولات مانند چای، کشمش و خرما با روشهای مختلف، تفتدادن مانند پخت نخود و پنبهپاککنی) فرآوری محصولات کشاورزی محسوب نمیشود. ارایه خدمات مزبور به محصولات کشاورزی مشمول مالیات و عوارض فروش نیست.
بنا به مراتب یادشده و با ملاک عمل قرار دادن تعریف مندرج در بند (2) ماده (1) آییننامه اجرایی بند (خ) ماده (71) قانون برنامه پنجساله هفتم پیشرفت و در راستای تبعیت از دادنامههای صدرالذکر، مقرر میدارد:
انجام عملیات بر روی محصول خام (بهجز عملیات کشاورزی) ملاک فرآوریشدن محصول خواهد بود؛ لکن در صورتی که عملیات انجامشده از مصادیق ذکرشده در تبصره جز (1) بند (الف) ماده (9) قانون مالیات بر ارزش افزوده مصوب 1400/03/02 باشد، محصول کماکان خام تلقی میگردد.
این بخشنامه جایگزین کلیه مقررات و مکاتبات مغایر، از جمله بخشنامههای شماره 200/1403/16 مورخ 1403/07/22 و شماره 200/1404/69 مورخ 1404/07/21 از تاریخ تصویب مقررات مذکور میباشد.
سید محمدهادی سبحانیان
رییس کل سازمان امور مالیاتی کشور