معافیت سالانه حقوق و همچنین نرخ مالیات بر درآمد حقوق سال 1401 وفق مقررات جزء 5 بند «الف»...

1- سقف معافیت مالیاتی موضوع ماده (84) قانون مالیات‌های مستقیم در سال 1401 مبلغ ششصد و هفتاد و دو میلیون (672.000.000) ریال تعیین می‌شود.

2- نرخ مالیات بر درآمد حقوق کارکنان دولتی و غیر دولتی اعم از مجموع مندرج در احکام کارگزینی شامل حق شغل، حق شاغل، فوق‌العاده مدیریت و فوق‌العاده مستمر و غیر مستمر و سایر پرداختی‌ها و کارانه به استثنای عیدی پایان سال به شرح ذیل می‌باشد:

- نسبت به مازاد ششصد و هفتاد و دو میلیون (672.000.000) ریال تا یک میلیارد و هشتصد میلیون (1.800.000.000) ریال، ده درصد (10%)

- نسبت به مازاد یک میلیارد و هشتصد میلیون (1.800.000.000) ریال تا سه میلیارد (3.000.000.000) ریال، پانزده درصد (15%)

- نسبت به مازاد سه میلیارد (3.000.000.000) ریال تا چهار میلیارد و دویست میلیون (4.200.000.000) ریال، بیست درصد (20%)

- نسبت به مازاد چهار میلیارد و دویست میلیون (4.200.000.000) ریال به بالا، سی درصد (30%)

3- با توجه به اینکه عیدی پایان سال از نرخ‌های مقرر در جزء (5) بند (الف) تبصره 12 قانون بودجه سال 1401 کل کشور مستثنا گردیده است، درآمد عیدی در سال یاد شده پس از اعمال معافیت مالیاتی موضوع بند (10) ماده 91 قانون مالیات‌های مستقیم، مشمول مقررات و نرخ‌های ماده 85 قانون مالیات‌های مستقیم خواهد بود.

به عنوان مثال، چنانچه درآمد سالانه مشمول مالیات حقوق قبل از پرداخت عیدی پایان سال پنج میلیارد و سیصد میلیون (5.300.000.000) ریال و عیدی پایان سال دویست میلیون (200.000.000) ریال باشد، مالیات عیدی پایان سال به شرح ذیل محاسبه می‌شود:

672.000.000 × 8 = 5.376.000.000 معافیت سالانه به اضافه هفت برابر معافیت موضوع ماده 85 قانون مالیات‌های مستقیم

200.000.000-56.000.000 = 144.000.000 درآمد مشمول مالیات عیدی پایان سال پس از کسر معافیت موضوع بند 10 ماده 91 قانون مالیات‌های مستقیم

5.300.000.000 + 144.000.000 = 5.444.000.000 کل درآمد مشمول مالیات سالانه

5.444.000.000-5.376.000.000 = 68.000.000 76.000.000 * 10% = 7.600.000

144.000.000-68.000.000 = 76.000.000 68.000.000 * 20% = 13.600.000

7.600.000 + 13.600.000 = 21.200.000 مالیات عیدی پایان سال

4- با توجه به اینکه در مقررات بودجه‌ای مورد اشاره حکم خاصی برای اعضای رسمی هیأت علمی پیش‌بینی نشده است، بنابراین اشخاص مذکور مشمول نرخ‌های مقرر در تبصره جزء (5) بند (الف) تبصره 12 قانون بودجه سال 1401 کل کشور می‌باشند.

5- نرخ مالیات بر درآمد سالانه مشمول مالیات حقوق، موضوع بند 2 به شرح ذیل است:

درآمد مشمول مالیات حقوق (ریال)			نرخ مالیات
از	تا	نسبت به مازاد
1	672.000.000	------	معاف
672.000.001	1.800.000.000	672.000.000	10%
1.800.000.001	3.000.000.000	1.800.000.000	15%
3.000.000.001	4.200.000.000	3.000.000.000	20%
4.200.000.000 نسبت به مازاد			30%

6- با عنایت به مفاد جزء (5) بند (الف) تبصره 12 قانون یاد شده، معافیت‌های مقرر در فصل مالیات بر درآمد حقوق و سایر قوانین و همچنین موارد عدم شمول مواد 82 و 83 قانون مالیات‌های مستقیم از قبیل کمک هزینه مهد کودک، یارانه غذا، ایاب و ذهاب و … به قوت خود باقی است.

- به موجب بند (ب) تبصره 12 قانون بودجه سال 1401 کل کشور، «کلیه پرداخت‌های مشابه حقوق و دستمزد مانند حق‌التدریس، حق‌الزحمه، ساعتی، حق نظارت و پاداش شوراهای حل اختلاف، هزینه اجتناب‌ناپذیر محسوب می‌شود و مشمول مفاد جزء (5) بند (الف) این تبصره است و باید به صورت ماهانه پرداخت شود».

بنابراین:

(الف) - پرداخت‌هایی که از طرف پرداخت‌کننده اصلی حقوق به عمل می‌آید، با رعایت مقررات پس از کسر معافیت ماده 84 و سایر معافیت‌های مقرر در قانون مالیات‌های مستقیم و سایر قوانین به نرخ‌های مقرر در جزء (5) بند (الف) تبصره 12 قانون مذکور مشمول مالیات حقوق خواهد بود، همچنین پرداخت‌هایی که از طرف غیر پرداخت‌کننده اصلی حقوق انجام می‌شود با رعایت مقررات و بدون اعمال معافیت ماده 84 قانون مالیات‌های مستقیم به نرخ‌های مقرر در جزء (5) بند (الف) تبصره 12 مشمول مالیات می‌باشد. به این ترتیب اجرای حکم تبصره (1) ماده 86 قانون مالیات‌های مستقیم در ارتباط با نرخ ده درصد (10%) موضوعیت نخواهد داشت.

(ب) - مفاد تبصره (2) ماده 86 قانون مالیات‌های مستقیم در سال 1401 برای حق‌التدریس پرداختی موضوعیت نداشته و حق‌التدریس مذکور حسب مورد مشمول مقررات بند (الف) فوق‌الذکر خواهد بود.