نسبت‌های سود ناویژه و سود فعالیت موضوع ماده 41 آیین‌نامه اجرایی ماده 219 ق. م. م

در مورد اول مبنی بر نحوه و چگونگی دسترسی مؤدیان مالیاتی به نسبت‌های سود مرتبط با فعالیت آنان، خاطرنشان می‌سازد وفق مقررات ماده 41 آیین‌نامه اجرایی موضوع ماده 219 قانون مالیات‌های مستقیم اصلاحی 1394/4/31 مربوط به ترتیبات حسابرسی مالیاتی در مواردی که مؤدی نسبت به ارائه قسمتی از اسناد و مدارک مربوط به بهای تمام شده اقدام ننماید و امکان تعیین یا برآورد قیمت تمام شده کالا و خدمات ساخته شده و فروش رفته بر اساس اسناد و مدارک ارائه شده و نیز سایر روش‌های حسابرسی برای حسابرسان مالیاتی مقدور نباشد و یا مؤدی از ارائه تمام مدارک هزینه‌ای خود خودداری نماید اداره امور مالیاتی می‌بایست وفق مقررات یاد شده نسبت به حسابرسی مالیاتی پرونده مؤدی، بر اساس ابراز مؤدی، نسبت فعالیت مشاغل مشابه در سامانه طرح جامع مالیاتی اقدام نماید در صورتی که حسابرسی از طریق موارد یاد شده امکان‌پذیر نبوده در این صورت حسابرسی با در نظر گرفتن نسبتی که هر ساله توسط رئیس کل سازمان با توجه به اطلاعات موجود در پایگاه اطلاعاتی سازمان و اطلاعات سایر مراجع مربوط، بهای تمام شده کالا و خدمات و سود فعالیت محاسبه می‌شود. با توجه به اینکه نسبت‌های مذکور دارای کاربری درون‌سازمانی می‌باشد که در حسابرسی و تعیین درآمد مشمول مالیات در مواردی که مؤدی مالیاتی به تکالیف قانونی خود به طور کامل اقدام ننموده است مورد استفاده واقع می‌گردد لذا در آیین‌نامه یاد شده به منظور عدم ترویج آن اشاره‌ای به نحوه و یا امکان دسترسی مؤدیان به این نسبت‌ها نشده است، لذا خواهشمند است ترتیبی اتخاذ فرمایید که در مواردی که مؤدیان مالیاتی بدحساب به تکالیف قانونی خود به طور کامل عمل ننموده‌اند به آنان توصیه و راهنمایی شود که در هر مرحله از فرایندهای دادرسی مالیاتی که هستند اسناد و مدارک خود را برای رسیدگی تسلیم نمایند تا نسبت‌های مذکور حذف و مالیات بر اساس رسیدگی به دفاتر و اسناد و مدارک انجام شود. لکن در نهایت مطابق ماده 237 قانون مالیات‌های مستقیم، در صورت استعلام مؤدی از نحوه تشخیص مالیات، اداره امور مالیاتی مکلف است جزئیات گزارشی که مبنای صدور برگ تشخیص قرار گرفته است را به مؤدی اعلام نماید. در خصوص بحث دوم مبنی بر نحوه اقدام اداره امور مالیاتی در مورد فعالیت‌هایی که نسبت‌های مذکور برای آن‌ها تعیین نشده باشد ضمن ملحوظ نظر قرار دادن مفاد دستورالعمل شماره 522/99/200 مورخ 1399/11/27 به اطلاع می‌رساند؛ در این‌گونه موارد مراتب می‌بایست به صورت کتبی از معاونت حقوقی و فنی مالیاتی استعلام شود. بدیهی است در صورت احراز عدم تعیین نسبت سود برای آن فعالیت، نسبت مذکور با پیشنهاد معاونت حقوقی و فنی مالیاتی و تأیید رئیس کل سازمان، در سامانه مدیریت اطلاعات و ثبت نام بارگذاری خواهد شد.