درخواست ابطال عبارت «به استثنای معافیت موضوع ماده 84 قانون مالیات‌های مستقیم» از بند 3 بخشنامه شماره 200/1401/13...

[مقرره فوق در سربرگ اسناد مرتبط در دسترس است.]

در حالی که طبق تبصره 12 ماده واحده قانون بودجه سال 1401 (جزء 5 بند الف) مقرر گردیده سقف معافیت مالیاتی سالانه موضوع ماده 84 قانون مالیات‌های مستقیم در سال 1401 مبلغ ششصد و هفتاد و دو میلیون ریال (000/000/672) ریال تعیین می‌شود سازمان مالیاتی در بند 3 بخشنامه «معافیت موضوع ماده 84 قانون مالیات‌های مستقیم را مشمول مالیات دانسته و از پرداخت‌های فوق تا مبلغ سالیانه ششصد و هفتاد و دو میلیون ریال به نرخ 10 درصد و بعد از آن مطابق جدول نسبت به اخذ مالیات اقدام می‌گردد.»

1- مطابق ماده 83 قانون مالیات‌های مستقیم درآمد مشمول مالیات حقوق عبارت است از حقوق (مقرری یا مزد یا حقوق اصلی) و مزایای مربوط به شغل اعم از مستمر و یا غیر مستمر قبل از وضع کسور و پس از کسر معافیت‌های مقرر در این قانون و بر اساس مفاد آرای شماره 601 مورخ 1389/12/09 و 73 مورخ 1398/01/27 هیأت عمومی دیوان عدالت اداری، خدمات و تسهیلات رفاهی که در ماده 40 قانون الحاق موادی به قانون تنظیم بخشی از مقررات مالی دولت مجوز پرداخت دارد مزایای مربوط به شاغل بوده (از قبیل مهد کودک، یارانه غذا، ایاب و ذهاب، بن کالا و …) و داخل در عناوین حقوق و مزایای مذکور در ماده 83 قانون مالیات‌های مستقیم نمی‌باشد؛ و سازمان با علم به اینکه حق شاغل بر اساس مقررات جزء (5) بند (الف) تبصره (12) ماده واحده قانون بودجه سال 1401 مشمول مالیات بر درآمد حقوق می‌باشد لیکن بر اساس آرای هیأت عمومی و حکم صریح ماده 40 قانون مذکور، کمک هزینه مهد کودک، یارانه غذا، ایاب و ذهاب، هزینه مسکن، کمک هزینه ورزش و کمک هزینه تلفن همراه را که صرفاً ناظر بر پرداختی‌های مربوط به پوشش هزینه‌هایی است که بر عهده کارفرما می‌باشد از شمولیت پرداخت مالیات بر درآمد حقوق مستثنا نموده است.

2- به موجب دادنامه هیأت تخصصی مالیاتی و بانکی به شماره 11383 مورخ 1400/02/09 شکایت شاکی از بخشنامه شماره 1795/04/30 مورخ 1372/02/06 مبنی بر عدم معافیت کمک عائله‌مندی موضوع ماده 86 قانون تأمین اجتماعی رد شده است.

3- مصادیق موارد عدم شمول مالیات بر درآمد حقوق که در بند (1) بخشنامه به آن اشاره شده صرفاً پرداخت‌های مربوط به پوشش هزینه‌هایی است که بر عهده کارفرما می‌باشد و ارتباطی به مزایای مربوط به شاغل ندارد.

4- با توجه به اینکه تمامی مصادیق بند ب تبصره 12 قانون بودجه سال 1401 (به استثنای حق‌التدریس) که از طرف پرداخت‌کنندگان اصلی صورت می‌پذیرد فارغ از پیش‌بینی مقررات بند یاد شده نیز مشمول نرخ‌های پلکانی مقرر در جزء 5 بند الف تبصره 12 می‌باشند بنابراین چنین مستفاد می‌شود که مقررات بند ب تبصره یاد شده به اعمال نرخ‌های پلکانی مندرج در جزء مذکور به پرداختی‌هایی اشاره دارد که از طرف غیر پرداخت‌کننده اصلی به عمل می‌آید.