دستورالعمل جزء 1 بند «ب» تبصره 6 قانون بودجه سال 1402 کل کشور

1- اظهارنامه‌هایی که در خارج از موعد مقرر تسلیم شده باشند از شمول این دستورالعمل خارج می‌باشند.

2- در صورتی که مجموع فروش/درآمد ابرازی (اعم از معاف یا مشمول) هر مؤدی طبق اظهارنامه‌های مالیات بر ارزش افزوده تسلیمی در موعد مقرر برای هر یک از سال‌های 1387 لغایت 1400 بیش از مبلغ مندرج در جدول زیر باشد، مؤدی مذکور برای تمام دوره‌های مالیاتی آن سال جزء مؤدیان بزرگ محسوب و از شمول این دستورالعمل خارج می‌شود.

سال	مبلغ	سال	مبلغ	سال	مبلغ
1387	50.000.000.000	1392	120.000.000.000	1397	200.000.000.000
1388	60.000.000.000	1393	130.000.000.000	1398	225.000.000.000
1389	70.000.000.000	1394	150.000.000.000	1399	250.000.000.000
1390	80.000.000.000	1395	160.000.000.000	1400	300.000.000.000
1391	90.000.000.000	1396	170.000.000.000

2- در صورتی که مجموع فروش درآمد ابرازی اعم از معاف یا مشمول هر مؤدی طبق اظهارنامه‌های مالیات بر ارزش افزوده تسلیمی در موعد مقرر اظهارنامه مالیات بر درآمد عملکرد و یا اطلاعات واصله در اجرای مقررات ماده 169 قانون مالیات‌های مستقیم و یا سایر مراجع برای هر یک از سال‌های 1387 لغایت 1400 بیش از مبلغ مندرج در جدول زیر باشد و یا میزان مالیات و عوارض متعلقه بابت هر دوره مالیاتی بیش از مبلغ یک میلیارد ریال دو میلیارد ریال باشد مؤدی مذکور برای تمام دوره‌های مالیاتی آن سال جزء مؤدیان بزرگ محسوب و از شمول این دستورالعمل خارج می‌شود.

سال	مبلغ	سال	مبلغ	سال	مبلغ
1387	50.000.000.000 100.000.000.000	1392	120.000.000.000 240.000.000.000	1397	200.000.000.000 400.000.000.000
1388	60.000.000.000 120.000.000.000	1393	130.000.000.000 260.000.000.000	1398	225.000.000.000 450.000.000.000
1389	70.000.000.000 140.000.000.000	1394	150.000.000.000 300.000.000.000	1399	250.000.000.000 500.000.000.000
1390	80.000.000.000 160.000.000.000	1395	160.000.000.000 320.000.000.000	1400	300.000.000.000 600.000.000.000
1391	90.000.000.000 180.000.000.000	1396	170.000.000.000 340.000.000.000

تعیین میزان فروش/درآمد مؤدیان مشمول:

3- فروش/درآمد مؤدیان مشمول این دستورالعمل برای تعیین مأخذ محاسبه مالیات و عوارض ارزش افزوده هر یک از دوره‌های مالیاتی، به شرح زیر تعیین می‌شود:

تبصره (3) - در مورد مشاغلی که با توجه به نوع کسب و کار کلیه وجوه واریزی از طریق دستگاه کارت خوان بانکی (POS) و یا درگاه پرداخت الکترونیکی به عنوان درآمد صاحب حساب محسوب نمی‌شود، سازمان امور مالیاتی کشور می‌تواند از سایر روش‌های تعیین شده (منابع اطلاعاتی) در این بند نسبت به تعیین میزان فروش یا درآمد استفاده نماید.

- فروش ابرازی طبق اظهارنامه مالیات بر ارزش افزوده تسلیمی؛

- یک چهارم فروش ابرازی/تشخیصی/قطعی پرونده مالیات بر درآمد (عملکرد) سال مربوط حسب مورد؛

- مبلغ فروش هر دوره مالیاتی محاسبه شده بر اساس اطلاعات واصله (اعم از خرید و فروش) در اجرای مقررات مواد (169) و (169 مکرر) قانون مالیات‌های مستقیم قبل و پس از اصلاحیه سال 1394 حسب مورد؛

- مبلغ واریزی به حساب‌های بانکی مؤدیان مشمول این دستورالعمل از طریق دستگاه کارت‌خوان بانکی (پوز) یا ابزار پرداخت‌ها برای هر دوره مالیاتی (صرفاً برای سال 1400)؛

- یک چهارم مبلغ فروش/درآمد ابرازی در فرم پذیرفته شده موضوع تبصره ماده (100) قانون مالیات‌های مستقیم برای صاحبان مشاغل مشمول تبصره مذکور برای هر سال.

نکته - در خصوص مؤدیان (صاحبان مشاغل) مشمول تبصره (5) ماده (100) قانون مالیات‌های مستقیم قبل از اصلاحیه سال 1394 و مشمولان تبصره ماده (100) قانون مالیات‌های مستقیم اصلاحیه مصوب 1394، میزان درآمد/فروش بر مبنای مالیات عملکرد پرداختی (بر اساس موضوع فعالیت مؤدیان) محاسبه و 85% آن مبنای تعیین فروش/درآمد خواهد بود.

تبصره 1- بیشترین مبالغ فروش/درآمد تعیین شده به شرح هر یک از بندهای فوق، مبنای محاسبه مأخذ مالیات و عوارض ارزش افزوده هر دوره قرار خواهد گرفت.

تبصره 2- مبلغ فروش کالاهای معاف و صادرات ابرازی از مبالغ فروش/درآمد تعیین شده در اجرای این بند کسر و مبلغ باقی مانده به عنوان فروش کالای مشمول مبنای محاسبه مأخذ مالیات و عوارض ارزش افزوده موضوع این دستورالعمل قرار می‌گیرد.

مأخذ محاسبه مالیات و عوارض ارزش افزوده فعالیت‌های خدماتی:

4- مأخذ محاسبه مالیات و عوارض ارزش افزوده فعالیت‌های خدماتی به شرح زیر با اعمال درصدهای تعیین شده در این جدول در فروش/درآمد به دست آمده به شرح تبصره یک بند (3) این دستورالعمل تعیین می‌شود:

ردیف	شرح فعالیت خدماتی	درصد
1	- ارائه‌دهندگان خدمات مدیریتی و مشاوره‌ای؛ - ارائه‌دهندگان خدمات حسابرسی، حسابداری و دفترداری و همچنین خدمات مالی؛ - صاحبان مؤسسات مهندسی و مهندسی مشاور؛ - صاحبان دفاتر اسناد رسمی؛ - صاحبان مراکز ارتباطات رایانه‌ای، دفاتر خدمات ارتباطی (دفتر خدمات مشترکین تلفن همراه و آژانس‌های پستی) و دفاتر خدمات دولت الکترونیک (پلیس+10) و دفاتر خدمات الکترونیک شهر؛ - صاحبان جایگاه‌های فرآورده‌های نفتی و گاز (پمپ بنزین و گازوئیل و گاز)؛ - صاحبان نمایشگاه‌ها و فروشندگان خودرو و بنگاه معاملات املاک؛ - مؤسسات حمل و نقل موتوری و باربری دارای مجوز از مراجع ذی‌ربط، زمینی، دریایی و هوایی باربری (به استثنای واحدهایی که صرفاً به امر حمل و نقل مسافر اشتغال دارند)؛ - حسابداران رسمی شاغل و مؤسسات حسابرسی عضو جامعه حسابداران رسمی ایران؛ - صاحبان دفاتر خدمات مسافرتی و جهانگردی؛ - صاحبان سینماها، تماشاخانه‌ها و مکان‌های تفریحی و ورزشی؛ - واسطه‌های مالی؛ - نمایندگان توزیع کالاهای داخلی و وارداتی؛ - نمایندگان مؤسسه‌های تجاری و صنعتی، اعم از داخلی و خارجی؛	80
2	- ارائه‌دهندگان خدمات انفورماتیک، رایانه‌ای اعم از سخت‌افزاری و نرم‌افزاری و طراحی سیستم؛ - صاحبان مؤسسات تبلیغاتی و بازاریابی؛ - صاحبان انبارها؛	75
3	- صاحبان تالارهای پذیرایی و رستوران‌ها؛ - چلوکبابی‌ها، سالن‌های غذاخوری، سفره خانه‌های سنتی و اغذیه فروشی‌های زنجیره‌ای با مالکیت واحد و یا با نام و نشان و عنوان تجاری واحد فارغ از مساحت محل کسب و کار و نوع مجوز	70
4	- متل‌ها و هتل‌های سه ستاره و بالاتر؛ - صاحبان متل و هتل‌های یک و دو ستاره و هتل آپارتمان؛	65
5	- صاحبان تعمیرگاه‌های مجاز خودرو؛ - چاپخانه‌داران؛	60
6	- فعالیت‌های پیمانکاری	40
7	- سایر فعالیت‌های خدماتی که در بندهای فوق درج نشده است	80

مأخذ محاسبه مالیات و عوارض ارزش افزوده فعالیت‌های تولیدی:

5- مأخذ محاسبه مالیات و عوارض ارزش افزوده واحدهای تولیدی، با اعمال 160% ضریب مالیاتی موضوع ماده (154) قانون مالیات‌های مستقیم قبل از اصلاحیه سال 1394 (برای سنوات قبل از سال 1398) یا 150% سود ناویژه فعالیت تعیین شده توسط سازمان امور مالیاتی در اجرای مقررات آیین‌نامه اجرایی موضوع ماده (219) قانون مالیات‌های مستقیم اصلاحی مصوب 1394 حسب مورد برای آن فعالیت، در میزان درآمد/فروش محاسبه شده به شرح تبصره یک بند (3) این دستورالعمل تعیین می‌شود.

6- مأخذ محاسبه مالیات و عوارض ارزش افزوده واحدهای تولیدی که به صورت کارمزدی فعالیت می‌نمایند و اعتباری بابت خرید مواد اولیه ابراز ننموده‌اند (خرید ابرازی از 10% فروش/درآمد ابرازی کمتر باشد)، به شرح سایر فعالیت‌های خدماتی موضوع ردیف (7) جدول بند (4) این دستورالعمل تعیین می‌شود.

مأخذ محاسبه مالیات و عوارض ارزش افزوده فعالیت‌های بازرگانی:

7- مأخذ محاسبه مالیات و عوارض ارزش افزوده برای مؤدیان شاغل در حوزه بازرگانی، با اعمال 140% ضریب مالیاتی موضوع ماده (154) قانون مالیات‌های مستقیم قبل از اصلاحیه سال 1394 (برای سنوات قبل از سال 1398) یا 140% سود ویژه فعالیت تعیین شده توسط سازمان امور مالیاتی در اجرای مقررات آیین‌نامه اجرایی موضوع ماده (219) قانون مالیات‌های مستقیم اصلاحی مصوب 1394 حسب مورد برای آن فعالیت، در میزان درآمد/فروش محاسبه شده به شرح تبصره یک بند (3) این دستورالعمل تعیین می‌شود.

سایر مقررات:

8- پس از تعیین مأخذ محاسبه مالیات و عوارض ارزش افزوده به شرح هر یک از بندهای (4) لغایت (7) این دستورالعمل، مالیات و عوارض ارزش افزوده با اعمال نرخ مربوط به آن سال محاسبه و تعیین می‌شود. مالیات و عوارض تعیین شده در اجرای این دستورالعمل قطعی می‌باشد.

تبصره 1- چنانچه مجموع مالیات و عوارض محاسبه شده برای چهار دوره مالیاتی مربوط به هر سال با مجموع مالیات و عوارض ابرازی قابل پرداخت مؤدی، کمتر از 10% اختلاف داشته باشد، مالیات و عوارض ابرازی مؤدی قطعی خواهد بود.

تبصره 1- چنانچه مجموع مالیات و عوارض محاسبه شده برای هر دوره مالیاتی مربوط با مجموع مالیات و عوارض ابرازی قابل پرداخت مؤدی کمتر از 10% و یا 10.000.000 ریال اختلاف داشته باشد، مالیات و عوارض ابرازی مؤدی قطعی خواهد بود.

تبصره 2- چنانچه مالیات و عوارض قابل پرداخت ابرازی مؤدی از مالیات و عوارض محاسبه شده وفق این دستورالعمل بیشتر باشد، مالیات و عوارض ابرازی مؤدی قطعی خواهد شد.

9- چنانچه متعاقباً به موجب اسناد و مدارک به دست آمده یا اطلاعات استخراج شده از پایگاه‌های اطلاعاتی سازمان امور مالیاتی کشور، افزایش میزان فروش/درآمد مؤدی محرز شود، مالیات و عوارض ارزش افزوده و جرایم متعلقه وفق قانون مالیات بر ارزش افزوده و مقررات مربوطه مطالبه خواهد شد. در اجرای این بند پس از رسیدگی به اعتبار مالیات و عوارض ارزش افزوده دوره مورد نظر، اعتبار مؤدی به نسبت درآمدی که مالیات آن قبلاً وصول نشده است قابل پذیرش خواهد بود.

10- بستانکاری (مازاد اعتبار) دوره‌های مالیاتی رسیدگی شده که استرداد نشده و حسب درخواست مؤدی به دوره مالیاتی بعدی انتقال داده شده است، به عنوان بستانکاری مؤدی محسوب و از بدهی مالیات و عوارض دوره‌های مالیاتی قطعی شده وفق این دستورالعمل قابل کسر می‌باشد.

11- چنانچه مالیات و عوارض قطعی شده، ظرف ده روز از تاریخ ابلاغ برگ قطعی پرداخت نشود، سازمان امور مالیاتی کشور نسبت به وصول آن از طریق عملیات اجرایی موضوع ماده (218) قانون مالیات‌های مستقیم اقدام می‌نماید.

12- مرجع رسیدگی به اعتراض مؤدیان نسبت به اوراق قطعی صادره، هیأت حل اختلاف مالیاتی موضوع ماده (216) قانون مالیات‌های مستقیم می‌باشد. اظهارنامه‌های مالیات بر ارزش افزوده با مانده بستانکاری که با مبلغ صفر قطعی می‌شوند نیز از مصادیق قابل طرح در هیأت حل اختلاف مالیاتی موضوع ماده 216 قانون مالیات‌های مستقیم می‌باشد. هیأت‌های اشعاری می‌بایست ضمن رسیدگی به فروش‌های ناشی از خریدهای انجام شده و احراز عدم احتساب اعتبار مالیاتی مزبور در دوره‌های مالیاتی بعد نسبت به صدور رأی مقتضی اقدام نمایند. در اجرای این بند می‌بایست میزان اعتبار در نظر گرفته شده در دوره‌های قبلی و بعدی دوره مورد نظر برای تعیین اعتبار قابل قبول مدنظر قرار گیرد.

تبصره - در صورتی که پس از اعتراض مؤدی و حسب بررسی‌های به عمل آمده توسط اداره امور مالیاتی، احراز شود بخشی از مأخذ محاسبه مالیات و عوارض ارزش افزوده مربوط به فعالیت معاف مؤدی بوده و یا وفق مقررات موضوعه جزء درآمد مشمول مالیات و عوارض ارزش افزوده نبوده است، اداره امور مالیاتی ذی‌ربط در اجرای بند (1) ماده 30 آیین‌نامه اجرایی موضوع ماده 219 قانون مالیات‌های مستقیم نسبت به صدور برگ قطعی مالیات و عوارض اصلاحی اقدام می‌نماید.