رفع ابهام در خصوص اعمال معافیت ماده 132 ق. م. م

هر چند پاسخگویی به سؤالات و ابهامات مالیاتی در هر مورد خاص مستلزم بررسی اسناد و مدارک مربوط و نیز آگاهی کامل از چگونگی جریان امر می‌باشد، لیکن به طور کلی:

در خصوص ابهام مطرح شده در سؤال اول، لازم به ذکر است پاسخ این سؤال به صراحت در بند (10) دستورالعمل شماره 23720/200 مورخ 1391/11/30 بیان گردیده است.

در خصوص سؤال دوم و چهارم: ضمن تأکید بر مفاد بند (11) دستورالعمل مذکور و ماده 7 آیین‌نامه اجرایی تبصره 2 ماده 132 قانون مالیات‌های مستقیم اصلاحی 1394، چنانچه همراه با انتقال مالکیت واحد تولیدی، سرمایه‌گذاری اقتصادی جدیدی صورت پذیرد و منجر به صدور پروانه بهره‌برداری جدید و مستقل از طرف وزارت خانه ذی‌ربط گردد، در این صورت واحد یاد شده بابت پروانه بهره‌برداری صادره، امکان بهره‌مندی از مقررات صدر ماده 132 قانون مالیات‌های مستقیم را با رعایت سایر مقررات، خواهد داشت.

در خصوص سؤال سوم: از آن جا که طبق بند 10 دستورالعمل مذکور، واحدهای تولیدی که به لحاظ نوع شخصیت (اشخاص حقیقی و اشخاص حقوقی دولتی) اصولاً امکان استفاده از معافیت مورد نظر را نداشته باشند، در صورت انتقال آن به سایر اشخاص حقوقی خصوصی و تعاونی امکان استفاده از این معافیت را دارا خواهند بود. بدین وصف، در صورت واگذاری واحدهای تولیدی توسط اشخاص حقوقی به اشخاص حقوقی دیگر، که حائز شرایط استفاده از مقررات صدر ماده 132 قانون مالیات‌های مستقیم باشند نیز، انتقال‌گیرنده مطابق مقررات از تاریخ تغییر مالکیت و در ادامه مدت، نسبت به باقی مانده زمان امکان برخورداری از معافیت را دارا خواهد بود.

همچنین انتفاع از مقررات بند ب ماده 159 قانون برنامه پنجم توسعه مستلزم رعایت شروط ذکر شده در قسمت اخیر بخشنامه 50/1400/210 مورخ 1400/06/31 می‌باشد.

1. چنانچه پروانه بهره‌برداری متعلق به شخص حقیقی باشد که صرفاً به دلیل تعلق به شخص حقیقی مشمول معافیت ماده (132) ق. م. م. نبوده اما بنا به قراردادهای منعقده بعداً پروانه بهره‌برداری به شخص حقوقی منتقل شود، با رعایت سایر شرایط معافیت، آیا شخص حقوقی بابت پروانه بهره‌برداری انتقال یافته مذکور مشمول معافیت ماده (132) ق. م. م. می‌گردد؟ در صورت تعلق معافیت به شخص حقوقی، مبنای شروع دوره معافیت برای انتقال‌گیرنده از تاریخ تغییر مالکیت و نسبت به زمان باقی مانده است یا مبدأ معافیت از ابتدای تاریخ فعالیت شخص حقوقی خواهد بود؟

2. اگر شخص حقوقی موفق به اخذ پروانه بهره‌برداری شده و از مزایای معافیت ماده (132) ق. م. م. استفاده نماید و پس از اتمام مدت معافیت، شرکت را منحل نموده یا محل فعالیت را به شخص حقوقی دیگر واگذار نماید و در همان محل شخص حقوقی جدید برای فعالیت خود پروانه بهره‌برداری در زمینه تولید همان محصول قبلی اخذ نماید، با رعایت سایر شرایط معافیت، آیا تولید محصول قبلی توسط شرکت جدید با پروانه بهره‌برداری جدید مشمول معافیت موضوع ماده (132) ق. م. م. خواهد شد؟

3. آیا در صورت انتقال یا واگذاری پروانه بهره‌برداری شخص حقوقی به شخص حقوقی دیگر، معافیت موضوع ماده (132) ق. م. م. نیز به شخص حقوقی انتقال یافته یا منتفی خواهد شد؟