لوگو

بازگشت
مورخ: 1403/04/30
شماره: 140331390000977681
سایر قوانین
درخواست ابطال ماده 2 و 4 و تبصره ماده 4 دستورالعمل موضوع تبصره 1 ماده 19 قانون پایانه‌های فروشگاهی و سامانه مؤدیان به شماره 29659 مورخ 1399/3/13 از هیأت تخصصی مالیاتی، بانکی دیوان عدالت اداری
شماره پرونده: هـ ت/0200256
شاکی: آقای محمد مهدی زاهدی
طرف شکایت: وزارت امور اقتصادی و دارایی
موضوع شکایت و خواسته: ابطال ماده 2 و 4 و تبصره ماده 4 دستورالعمل موضوع تبصره 1 ماده 19 قانون پایانه‌های فروشگاهی و سامانه مؤدیان به شماره 29659 مورخ 1399/03/13
شاکی دادخواستی به طرفیت وزارت امور اقتصادی و دارایی به خواسته ابطال ماده 2 و 4 و تبصره ماده 4 دستورالعمل موضوع تبصره 1 ماده 19 قانون پایانه‌های فروشگاهی و سامانه مؤدیان به شماره 29659 مورخ 1399/03/13 به دیوان عدالت اداری تقدیم کرده که به هیأت عمومی ارجاع شده است.
متن مقرره مورد شکایت به قرار زیر می‌باشد:
[مقرره فوق در سربرگ اسناد مرتبط در دسترس است.]
دلایل شاکی برای ابطال مقرره مورد شکایت:
1- ایراد مطرح شده نسبت به ماده 2 دستورالعمل معترض‌عنه: مقید نمودن نوع انتخاب تصادفی تصریح شده در تبصره یک ماده 19 قانون پایانه‌های فروشگاهی و سامانه مؤدیان، در ماده 2 دستورالعمل معترض‌عنه، به دو روش «سیستمی» و «خوشه‌ای»، خارج از اختیارات قانونی وزارت امور اقتصادی و دارایی می‌باشد. در حقیقت با اتخاذ 2 روش انتخاب مذکور، پس از طبقه‌بندی نمودن مؤدیان، انتخاب تصادفی با قید قرعه از هر طبقه انجام خواهد پذیرفت. بر این اساس قیود اضافه شده به متن قانون، خارج از اختیار و مغایر با مفاد تبصره یک ماده 19 قانون پایانه‌های فروشگاهی و سامانه مؤدیان می‌باشد که تمامی مؤدیان عضو سامانه مؤدیان، شانس برابر برای انتخاب شدن در انتخاب تصادفی و به قید قرعه از کل جامعه آماری را دارا خواهند بود.
2- ایراد مطرح شده نسبت به ماده 4 دستورالعمل معترض‌عنه و تبصره ذیل آن: از آنجایی که مجوز تبصره یک ماده 19 قانون پایانه‌های فروشگاهی و سامانه مؤدیان در امتداد تکلیف مقرر در ماده مذکور مبنی بر پذیرش اظهارنامه تسلیمی بدون رسیدگی می‌باشد، بنابراین توسعه اختیار اداره امور مالیاتی، علاوه بر رسیدگی و انطباق دفاتر و اسناد و مدارک مربوط به اظهارنامه تسلیم شده، به رسیدگی و انطباق دفاتر و اسناد و مدارک مربوط به «سال مراجعه» و همچنین مبنا قرار دادن مدارک مربوط به «سال مراجعه»، در تأیید یا عدم تأیید اظهارنامه مالیاتی تسلیم شده مؤدیان (در حالی که اطلاعات دفاتر سال مراجعه، غیر مرتبط با آن می‌باشد)، خارج از اختیارات و مغایر با مفاد ماده 19 قانون پایانه‌های فروشگاهی و سامانه مؤدیان و تبصره یک ماده 19 است.
در پاسخ به شکایت مذکور، مدیرکل دفتر حقوقی وزارت امور اقتصادی و دارایی به موجب لایحه شماره 132394/91 مورخ 1402/07/19 با پیوست نمودن نامه شماره 12374/200 ص مورخ 1402/07/12 رئیس کل سازمان امور مالیاتی سازمان امور مالیاتی کشور، به طور خلاصه توضیح داده است که:
اولاً: عبارت به قید قرعه در قانون مطلق بوده بر اساس تبصره یک ماده 19 قانون پایانه‌های فروشگاهی، ترتیبات اجرایی در قالب دستورالعمل به تأیید وزیر امور اقتصادی و دارایی رسیده است. عبارت «خوشه‌ای و سیستمی» که در متن ماده 2 دستورالعمل آمده از انواع نمونه‌گیری تصادفی است و با عبارت «و به قید قرعه» که در ادامه آن آمده، روش انجام نمونه‌گیری مؤدیان نیز مورد تصریح قرار گرفته است. لازم به ذکر است که در جمعیت‌های زیاد، نمونه‌گیری خوشه‌ای بهترین نوع نمونه‌گیری است و در امر حسابرسی مبتنی بر ریسک نیز این نوع نمونه‌گیری ترجیح داده می‌شود؛ بنابراین ادعای مغایرت داشتن عبارت «سیستمی و خوشه‌ای» در ماده 2 دستورالعمل فوق با تبصره یک ماده 19 قانون مذکور، فاقد وجاهت قانونی است و مقررات مورد شکایت هیچ تعارضی با احکام قانون پایانه‌های فروشگاهی و سامانه مؤدیان ندارد.
ثانیاً: بررسی دفاتر و اسناد «سال مراجعه»، فارغ از اینکه از اختیارات مصرحه در ماده 181 قانون مالیات‌های مستقیم بوده، روشی برای حسابرسی اسناد «سال مورد رسیدگی» نیز می‌باشد. توضیح اینکه وفق مقررات ماده 4 قانون پایانه‌های فروشگاهی و سامانه مؤدیان، اصل بر صحت اطلاعات ثبت شده مؤدی در سامانه مؤدیان است مگر اینکه خلاف آن ثابت گردد؛ بنابراین در راستای اجرای ماده 19 قانون پایانه‌های فروشگاهی و تبصره یک آن، اختیار راستی‌آزمایی اظهارنامه‌های عملکرد مؤدیان از طریق انطباق اطلاعات موجود در پایگاه داده سازمان با اطلاعات مندرج در سامانه مؤدیان، به عهده این سازمان نهاده شده است. بر این اساس و به منظور حصول اطمینان از صحت اسناد اظهار شده، این سازمان مجاز به انتخاب حداکثر دو و نیم درصد مؤدیان عضو سامانه مؤدیان به صورت تصادفی (قید قرعه) جهت انطباق، رسیدگی و بررسی اسناد اظهار شده در سامانه فوق می‌باشد. فارغ از اینکه به استناد ماده 181 قانون مالیات‌های مستقیم، بازرسی دفاتر، اسناد و مدارک و سوابق مالی با هدف نظارت بر اجرای قوانین و مقررات مالیاتی شامل کلیه دفاتر، اسناد و مدارک و سوابق مالی مربوط به موضوع قانون مالیات‌های مستقیم و مالیات بر ارزش افزوده می‌باشد، بر اساس تبصره یک ماده 19 قانون پایانه‌های فروشگاهی و سامانه مؤدیان، سازمان امور مالیاتی کشور برای مطالبه و مشاهده دفاتر و اسناد مؤدیانی که به صورت تصادفی انتخاب شده‌اند، مجاز است و این اجازه به اسناد سال مالیاتی اظهارنامه مقید نشده است. از سوی دیگر حسابرسی اسناد و مدارک و دفاتر سال مورد رسیدگی ایجاب می‌کند که دفاتر، اسناد و مدارک سال مراجعه نیز مشاهده شود و روش‌های حسابداری سال مراجعه نیز مورد توجه قرار گیرد؛ بنابراین در دستورالعمل مورد شکایت، اختیار اداره مالیاتی برخلاف قانون توسعه نیافته است.
پرونده کلاسه هـ ت/0200256 در جلسه مورخ 1403/03/27 هیأت تخصصی مالیاتی بانکی با حضور طرفین و قضات عضو هیأت مورد بررسی واقع که با لحاظ عقیده ابرازی حاضرین به شرح ذیل با استعانت از درگاه خداوند متعال مبادرت به انشای رأی می‌نماید:
رأی هیأت تخصصی مالیاتی، بانکی دیوان عدالت اداری
راجع به تقاضای ابطال ماده 4 و نیز تبصره ذیل آن از دستورالعمل تبصره 1 ماده 19 قانون پایانه‌های فروشگاهی و سامانه مؤدیان (شماره 29659 مورخ 1399/03/13) نظر به اینکه در مقرره مورد شکایت به درستی در راستای راستی آزمایی اطلاعات ثبت شده مؤدیان وفق تبصره 1 ماده 19 قانون پایانه‌های فروشگاهی و سامانه مؤدیان و نیز ماده 21 قانون یاد شده، بررسی اطلاعات مؤدی در سال مراجعه و مورد رسیدگی و صحت‌سنجی آن مورد اشاره واقع شده است و اصولاً دستورالعمل مورد شکایت در راستای تبصره 1 ماده 19 قانون مزبور است که اختیار سازمان را به نوعی استثنای بر اصل ماده 19 بیان می‌نماید و همان‌گونه که در ماده 19 اصل را بر پذیرش اظهارنامه تسلیمی بدون رسیدگی دانسته است در تبصره 1 ماده 19 اصل را بر رسیدگی دو و نیم درصد (5/2 درصد) به صور مختلف بیان نموده است و راستی آزمایی را در اختیارات سازمان و به موجب دستورالعمل دانسته است که دستورالعمل مورد شکایت در این خصوص دارای حکم می‌باشد، فلذا مغایرتی با قانون احراز نمی‌شود به استناد ماده 84 از قانون دیوان عدالت اداری مصوب 1402 رأی به رد شکایت صادر می‌نماید رأی یاد شده ظرف بیست روز پس از صدور قابل اعتراض از ناحیه ریاست محترم دیوان عدالت اداری یا ده نفر از قضات گران‌قدر دیوان می‌باشد.
محمدعلی برومندزاده
رئیس هیأت تخصصی مالیاتی، بانکی دیوان عدالت اداری