درخواست ابطال از تاریخ تصویب نامه شماره 233/41073/د مورخ 1402/6/21 مدیرکل دفتر حسابداری وصول و استرداد مالیاتی از...

نامه شماره 41073/233/د مورخ 1402/06/21 معاونت درآمدهای مالیاتی دفتر حسابداری وصول و استرداد (مالیاتی) سازمان امور مالیاتی کشور

بازگشت به نامه شماره 39483/104/د مورخ 1402/06/13 موضوع نحوه توزیع عوارض آلایندگی معوقه سنوات 1392 لغایت 1394 شرکت پالایش نفت اصفهان، به استحضار می‌رساند:

با عنایت به ماده (47) قانون مالیات بر ارزش افزوده مصوب 1400/03/02 که مقرر می‌دارد: پرونده‌های مالیات بر ارزش افزوده که تاریخ تعلق آن‌ها قبل از لازم‌الاجرا شدن این قانون است، از نظر تعیین مأخذ مشمول مالیات و نرخ مالیات، جرایم و تکالیف مؤدیان و مأموران مالیاتی و نحوه رسیدگی تابع قانون مالیات بر ارزش افزوده مصوب 1387/02/17 می‌باشد اما در مورد رفع اختلاف سازمان با مؤدی، قطعیت، وصول، توزیع و تسویه، تابع احکام و مقررات این قانون است. توزیع عوارض آلایندگی فارغ از دوره یا سال، از تاریخ لازم‌الاجرا شدن قانون مالیات بر ارزش افزوده مصوب 1400/02/03 تابع احکام این قانون خواهد بود.

شاکی مدعی است که عوارض آلایندگی موضوع تبصره یک ماده 38 قانون مالیات بر ارزش افزوده مصوب 1387 بر اساس بند چ ماده یک قانون مالیات بر ارزش افزوده مصوب سال 1400 از حیث نحوه توزیع و تسویه تابع قانون مالیات بر ارزش افزوده در زمان حاکمیت قانون مالیات بر ارزش افزوده برای سال‌های قبل از 1400 می‌باشد لیکن در نامه مورد شکایت که در خصوص اختلاف در این خصوص که آیا توزیع عوارض آلایندگی سال‌های 92 لغایت 94 مشمول حکم ماده 40 قانون مالیات بر ارزش افزوده مصوب سال 1400 است، از سوی مدیرکل امور مالیاتی استان اصفهان از سازمان امور مالیاتی استعلام شده لیکن طرف شکایت به شرح نامه مذکور توزیع عوارض را شمول مقررات قانون مالیات بر ارزش افزوده مصوب سال 1400 دانسته است که این پاسخ مغایر بندهای ج و چ ماده یک قانون مالیات بر ارزش افزوده مصوب سال 1400 است زیرا بر اساس بند ج ماده یک قانون مالیات بر ارزش افزوده، توزیع عوارض آلایندگی تابع مقررات زمان تعلق عوارض است و قاعدتاً بایستی عوارض آلایندگی سال‌های 92 تا 94 بر اساس مقررات قانون مالیات بر ارزش افزوده سال 1387 انجام گیرد و لذا نامه مورد اعتراض از این حیث مغایر قانون است.

با عنایت به اینکه ماده (47) قانون مالیات بر ارزش افزوده مصوب 1400/03/02، اشاره به کلیه پرونده‌های مالیات بر ارزش افزوده داشته و پرونده‌های عوارض آلایندگی را نیز در بر می‌گیرد بنابراین توزیع عوارض آلایندگی فارغ از دوره یا سال از تاریخ لازم‌الاجرا شدن قانون مالیات بر ارزش افزوده مصوب 1400/03/02 تابع احکام این قانون خواهد بود.

لذا توزیع عوارض سال‌های فوق که در سال 1402 وصول شده است تابع قانون جدید بوده و دادخواست شهرداری مذکور مبنی بر مرتبط دانستن بند (چ) ماده (1) قانون مذکور (تعریف کلمه عوارض) به ماده (47) صحیح نبوده و درخواست ابطال نامه این دفتر فاقد وجاهت قانونی است.

ضمناً در خصوص موارد مشابه در سنوات قبل نیز این موضوع مطرح بوده است که توزیع عوارض بدون در نظر گرفتن دوره مالیاتی مربوط بر اساس قانون جدید صورت می‌پذیرفته است و مورد تأیید دیوان عدالت اداری نیز قرار گرفته است. به طور نمونه رأی هیأت عمومی دیوان عدالت اداری دادنامه شماره 105 مورخ 1393/02/01 مبنی بر عدم ابطال قسمت اخیر بند (3) دستورالعمل شماره 1855 مورخ 1390/02/11 همچنین دادنامه شماره 140231390002962798 مورخ 1402/11/14 صادره از هیأت تخصصی مالیاتی بانکی دیوان عدالت اداری مبنی بر رد شکایت از جزء (2) بند (ب) دستورالعمل شماره 200/96/503 مورخ 1396/02/17 صادر گردیده است. مراتب جهت استحضار و بهره‌برداری لازم ارسال می‌گردد.