بخشنامه درباره اعمال معافیت‌های مالیاتی در صورت عدم استفاده از حافظه مالیاتی

جناب آقای

سرپرست محترم اداره کل امور مالیاتی

با سلام و احترام

بازگشت به نامه شماره 261/2635/د مورخ 1404/02/06 در خصوص "امکان اعمال و یا عدم اعمال معافیت های مالیاتی در رسیدگی به مالیات بر درآمد سال 1402 به آگاهی می رساند:

1-   مطابق بند (پ) ماده (1) قانون پایانه های فروشگاهی و سامانه مؤدیان، حافظه مالیاتی نوعی حافظه الکترونیکی است که برای ثبت و نگهداری اطلاعات مندرج در صورتحساب های الکترونیکی و انتقال آن به سامانه مودیان مورد استفاده قرار می گیرد. حافظه مالیاتی می تواند به شکل سخت افزاری یا نرم افزاری باشد. حافظه مالیاتی تحت نظارت سازمان، توسط مودی برای ثبت صورتحساب الکترونیکی مورد استفاده قرار می گیرد. هر حافظه مالیاتی باید دارای شماره شناسه یکتا باشد. شناسه یکتای حافظه مالیاتی توسط سازمان اختصاص داده می شود.

2-    به استناد بند (1) بخش اول بخشنامه 200/1403/38 مورخ 1403/09/13 با موضوع "نحوه رسیدگی به جرائم موضوع بند های (ب) و (پ) ماده (22) قانون پایانه های فروشگاهی و سامانه مؤدیان"، در خصوص عدم استفاده از پایانه فروشگاهی یا عدم استفاده از حافظه مالیاتی (حسب مورد)، چنانچه مؤدیان مشمول در طی سال مالی کلاً از پایانه فروشگاهی و یا حافظه مالیاتی استفاده ننموده باشند، در این صورت علاوه بر تعلق جریمه ای معادل ده درصد (10%) مجموع مبلغ فروش انجام شده از آن طریق، یا بیست میلیون (20.000.000) ریال، هر یک که بیشتر باشد، از اعمال معافیت های مالیاتی، نرخ صفر و مشوق های موضوع قانون مالیات های مستقیم در همان سال مالی محروم می شوند. بدیهی است چنانچه صرفاً برای بخشی از فروش مودی صورتحساب الکترونیکی از طریق سامانه مودیان صادر و ثبت شده باشد و یا صرفاً بخشی از فروش وی از طریق دستگاه کارت خوان بانکی یا درگاه پرداخت الکترونیکی که به عنوان پایانه فروشگاهی استفاده می شوند، انجام شده باشد، مؤدی بابت عدم استفاده از پایانه فروشگاهی و یا عدم استفاده از حافظه مالیاتی (حسب مورد)، مشمول مقررات بند (ب) ماده (22) قانون یاد شده نمی باشد.

با عنایت به مراتب فوق به نظر این دفتر صرفاً صدور صورتحساب الکترونیکی از طریق سامانه مودیان از سوی فروشندگان کالا و خدمات مشمول صدور صورتحساب، مصداق استفاده از حافظه ی مالیاتی می باشد. از طرفی مصادیق عدم الزام به صدور صورتحساب الکترونیکی طی نامه شماره 210/78761/د مورخ 1402/11/11 و بخشنامه شماره 200/89466/د مورخ 1403/12/01 به ادارات کل امور مالیاتی ابلاغ شده است، بنابراین با توجه به ماهیت درآمد عنوان شده (سود دوران مشارکت) مودی ملزم به صدور صورتحساب الکترونیکی از طریق سامانه مودیان بوده، لذا در راستای بند (ب) ماده (22) قانون پایانه های فروشگاهی و سامانه مؤدیان اعمال معافیت های مالیاتی، نرخ صفر و مشوق های موضوع قانون مالیات های مستقیم به دلیل عدم استفاده از حافظه مالیاتی (صدور صورتحساب الکترونیکی) در سال 1402 دارای معاذیر قانونی می باشد.