درخواست ابطال بخشنامه شماره 200/60738/د مورخ 1403/08/16 از هیات تخصصی مالیاتی بانکی دیوان عدالت اداری

شماره پرونده: هـ ت/0300331
شاکی: آقای خسرو حسین‌پور هرمزی فرزند اکبر
طرف شکایت: سازمان امور مالیاتی کشور
موضوع شکایت و خواسته: ابطال بخشنامه شماره 200/60738/د مورخ 1403/08/16

شاکی دادخواستی به طرفیت سازمان امور مالیاتی کشور به خواسته ابطال بخشنامه فوق به دیوان عدالت اداری تقدیم کرده که به هیات عمومی ارجاع شده است.

مقرره مورد شکایت به قرار زیر می‌باشد:

[مقرره فوق در بخش اسناد مرتبط در دسترس است.]

دلایل شاکی برای ابطال مقرره مورد شکایت:

بر اساس ماده 228 قانون مالیات‌های مستقیم چنانچه اظهارنامه یا ترازنامه و حساب سود و زیان را در مهلت مقرر قانونی تسلیم نکرده باشد مالیات مؤدی طبق مقررات این قانون تشخیص و مطالبه خواهد شد و مقررات مربوط در ماده 97 قانون یاد شده مبتنی بر تولید اظهارنامه مالیاتی برآوردی و صدور برگ تشخیص مالیات متکی به گزارش مبنای برگ تشخیص، با رعایت مهلت مقرر در ماده 157 قانون مذکور است و اینکه سازمان امور مالیاتی کشور در بخشنامه‌های مورد شکایت بدون توجه به مقررات مانحن‌فیه برای صاحبان مشاغلی که برای عملکرد سال 1401 و 1402 آن‌ها در اجرای تبصره ماده 100 قانون مالیات مقطوع تعیین و در درگاه خدمات الکترونیکی بارگذاری شده است لیکن مؤدی نسبت به پذیرش مالیات مقطوع و ارسال فرم تبصره ماده 100 قانون یاد شده و یا اظهارنامه مالیاتی عملکرد سال‌های مذکور اقدام ننموده است بدون اذن قانون‌گذار اقدام به صدور برگ قطعی برای کلیه صاحبان مشاغل موصوف نموده است برخلاف مقررات مواد 97 و 228 قانون یاد شده و موجب سلب اختیار و تضییع حقوق مؤدیان موصوف گردیده است لذا تقاضای ابطال آن‌ها را دارم.

در پاسخ به شکایت مذکور، مدیرکل دفتر حقوقی و قراردادهای مالیاتی به موجب لایحه شماره 1295479 مورخ 1402/03/27 به طور خلاصه توضیح داده است که:

اولاً: به موجب ماده 100 قانون مالیات‌های مستقیم سازمان امور مالیاتی اختیار دارد برخی از مشاغل را از برخی تکالیف معاف کند و مالیات مؤدیان مذکور را به صورت مقطوع تعیین و وصول نماید در صورت عدم پذیرش مؤدیان می‌توانند اظهارنامه مالیاتی ارائه نمایند سازمان امور مالیاتی مکلف است نسبت به حسابرسی پرونده‌های مالیاتی مؤدیان مذکور اقدام کند.

ثانیاً: در صورت عدم پذیرش مؤدی نسبت به مالیات مقطوع (قطعی) اعتراض مؤدی در هیات موضوع ماده 216 قانون مالیات‌های مستقیم مورد بررسی قرار می‌گیرد و به علاوه در صورتی که ثابت شود اوراق قطعی صادره مورد اشاره در مقررات موضوع شکایت مرتبط با فعالیت اقتصادی مؤدی نبوده است مالیات مقطوع تعیین شده تعدیل می‌شود و برگ قطعی اصلاحی صادر می‌گردد و حقی از مؤدی تضییع نمی‌شود. تقاضای رد شکایت شاکی مورد استدعاست.

پرونده کلاسه هـ ت/0300331 در جلسه مجازی مورخ 1405/02/20 هیات تخصصی مالیاتی بانکی مورد بررسی واقع که با عنایت به عقیده حاضرین با استعانت از درگاه خداوند متعال به شرح ذیل مبادرت به انشای رأی می‌نماید.

رأی هیات تخصصی مالیاتی بانکی دیوان عدالت اداری

با توجه به اینکه مفاد بخشنامه شماره 200/60738/د مورخ 1403/08/16 سازمان امور مالیاتی که موضوع شکایت واقع شده است دلالت بر این دارد که مشمولین تبصره ماده 100 قانون مالیات‌های مستقیم راجع به عملکرد سال 1402 که برای آن‌ها مالیات مقطوع تعیین شده است، اقدام به ارسال فرم تبصره یاد شده یا اظهارنامه اقدام ننموده‌اند از حیث فرایند مأمورین مالیاتی به مشابه عملکرد سال 1401 با همین وضعیت با آن‌ها رفتار می‌شود و در فرضی که مؤدیان اسناد و مدارک مثبته ارائه و به برگ قطعی معترض باشند نسبت به بررسی و درج صحیح و واقعی مالیات آن‌ها و صدور برگ قطعی اصلاحی سیستمی اقدام نمایند که با نظر داشت این موضوع که اصل اعمال تبصره ماده 100 اختیار سازمان امور مالیاتی است و در عین حال وفق مفاد این ماده و تبصره آن مؤدیان مشمول می‌توانند از مدل مالیات مقطوع و عدم الزام به انجام تکالیف پیروزی ننمایند و اقدام به ارسال اظهارنامه نموده و تقاضای رسیدگی نمایند که در این فرض مکلف به انجام تکالیف می‌باشند فلذا مفاد بخشنامه مورد شکایت در حدود اختیارات سازمان امور مالیاتی بوده و از لحاظ مخوی و حکم مندرج در آن مغایرت با قوانین نداشته و موجبی جهت ابطال آن وجود ندارد به استناد بند «ب» ماده 84 از قانون دیوان عدالت اداری مصوب 1402 رأی به رد شکایت صادر می‌نماید رأی یاد شده ظرف بیست روز پس از صدور قابل اعتراض از سوی ریاست معزز دیوان عدالت اداری یا ده نفر از قضات گران‌قدر دیوان می‌باشند.