مالیات بر ارث حق واگذاری محل برای املاک متوفی فارغ از کاربری ملک

جناب آقای حسینی ویه‌یی
سرپرست محترم اداره کل امور مالیاتی شرق تهران

با سلام و احترام؛
بازگشت به نامه شماره 255/11991/د مورخ 1404/02/29 در خصوص ابهامات مطرح شده موارد زیر را به آگاهی می‌رساند:

- بر اساس مفاد بند (5) ماده (17) قانون مالیات‌های مستقیم اصلاحی مصوب 1394/06/31، املاک و حق واگذاری محل برای وراث طبقه اول، به میزان یک و نیم (5/1) برابر نرخ‌های مذکور در ماده (59) این قانون به مأخذ ارزش معاملاتی املاک و با به مأخذ ارزش روز حق واگذاری حسب مورد، در تاریخ ثبت انتقال به نام ایشان، مشمول مالیات بر ارث است.

- خاطر نشان می‌سازد با اتخاذ ملاک از مفاد بخشنامه شماره 59648/12126/4/30 مورخ 1374/10/21 که به موجب رأی هیأت عمومی دیوان عدالت اداری موضوع دادنامه شماره 140009970905813110 مورخ 1400/11/30 (موضوع نامه شماره 212/83119/د مورخ 1400/12/14 دفتر حقوقی) مورد تأیید قرار گرفته است، فارغ از کاربری ملک، چنانچه بنا بر ابزار وراث در اظهارنامه تسلیمی با اعلام در فرم درخواست گواهی موضوع ماده (34) قانون مالیات‌های مستقیم، ملک متعلق به متوفی دارای حق واگذاری محل باشد، شمول مالیات بر ارث بابت آن با رعایت سایر مقررات موضوعیت خواهد داشت.

لازم به ذکر است، در خصوص محاسبه و اخذ مالیات بر ارث حق واگذاری محل، احکام فصل مالیات بر ارث قانون مالیات‌های مستقیم و مقررات موضوعه مرتبط جاری بوده و حکم پیش‌بینی شده در تبصره (1) ماده 4 قانون الزام به ثبت رسمی معاملات اموال غیر منقول (در خصوص نحوه محاسبه مأخذ مالیات نقل و انتقال حق واگذاری محل) به این موضوع قابل تسری نمی‌باشد.

محمدعلی مختاری
مدیرکل دفتر فنی مالیاتی