شماره پرونده: هـ ت/0300179 و 0300337
شاکی: آقایان آرش موسیزاده حقیقی و امید یاهو
طرف شکایت: وزارت آموزش و پرورش - تعاون کار و رفاه اجتماعی - فرهنگ و ارشاد اسلامی - بهداشت، درمان و آموزش پزشکی - علوم، تحقیقات و فناوری - سازمان برنامه و بودجه - سازمان میراث فرهنگی، صنایع دستی و گردشگری
موضوع شکایت و خواسته: ابطال تبصره ماده 2 آئیننامه حمایت از رشد و تربیت اوان کودکی
شاکی دادخواستی به طرفیت خواندگان صدرالذکر به خواسته ابطال تبصره ماده 2 آئیننامه حمایت از رشد و ترتیب اوان کودکی به دیوان عدالت اداری تقدیم کرده که به هیأت عمومی ارجاع شده است.
متن مقرره مورد شکایت به قرار زیر میباشد:
معافیت مالیاتی موضوع ماده 134 قانون مالیاتهای مستقیم مصوب 1366 با اصلاحات بعدی صرفاً شامل کودکستانهای ارائهکننده آموزش رسمی پیش دبستانی در دوره دوم کودکی (ذیل بند 4 ماده 6 اساسنامه) و کودکستانهای مناطق کمتر توسعه یافته و روستاها میگردد.
دلایل شاکی برای ابطال مقرره مورد شکایت:
مغایرت با اصل 51 و 71 و 138 قانون اساسی جمهوری اسلامی ایران
مغایرت با ماده 27 قانون پنج ساله هفتم توسعه اقتصادی
مغایرت با ماده 134 قانون مالیاتهای مستقیم و تضییق دایره شمول معافیت ماده 134
خلاصه مدافعات طرف شکایت:
مقرره معترضعنه در مقام تضییق دایره شمول معافیت مالیاتی موضوع ماده (134) قانون مالیاتهای مستقیم نبوده و همچنان که اشاره شد، در ماده (1) آئیننامه اجرایی ماده مذکور، هیأت وزیران حسب قانون مواردی که مشمول معافیت موضوع این ماده میشوند را شناسایی نموده است و با این وصف، دولت با توجه به اعتبار آئیننامه اجرایی فوقالذکر و با عنایت به این که علیرغم شناسایی قانونی مراکز پیش دبستانی در ذیل عنوان (مدارس) در ماده (1) آئیننامه به این مراکز اشاره نشده بود، در تبصره ماده (2) آئیننامه مورد شکایت، در رابطه با مراکز تعلیم و تربیت فرزندانی که در اوان کودکی به سر میبرند، کودکستانهای ارائهکننده آموزش رسمی پیش دبستانی در دوره دوم کودکی که در بند (4) ماده (6) اساسنامه سازمان ملی تعلیم و تربیت کودک مصوب جلسه شماره 836 شورای عالی انقلاب فرهنگی به آنها اشاره شده، یعنی مراکز «دوره پیش دبستانی» غیر دولتی که به ارائه آموزش رسمی در این دوره میپردازند و همچنین (کودکستانهای مناطق کمتر توسعه یافته و روستاها) را مشمول معافیت مالیاتی موضوع ماده (134) قانون مالیاتهای مستقیم قلمداد نموده و مقرره مذکور بر اساس قاعده (اثباتشی نفی ماعدا نمیکند) نافی شمول معافیت مالیاتی به سایر مراکز مورد اشاره در ماده (134) قانون و ماده (1) آئیننامه اجرایی آن نیست.
بنابراین، مقرره مورد شکایت مغایرتی با اصول (51)، (71) و (138) قانون اساسی و ماده (27) قانون برنامه پنج ساله هفتم پیشرفت ندارد. بنا به مراتب فوق، ضمن درخواست اتخاذ تصمیم شایسته دایر بر رد شکایت مطروحه، خواهشمند است در هنگام طرح موضوع در هیأت عمومی دیوان یا هیأت تخصصی ذیربط از نماینده این معاونت جهت ارائه توضیحات لازم دعوت به عمل آید.
در خصوص ادعای مغایرت مصوبه با شرع:
ادعای مغایرت با شرع نشده است.
پروندههای کلاسه 0300179 و 0300337 به خواسته ابطال تبصره ماده 2 آئیننامه حمایت از رشد و تربیت اوان کودکی مصوب 1403/04/13 هیأت وزیران از تاریخ تصویب در هیأت تخصصی مالیاتی بانکی دیوان عدالت اداری مطرح شد و پس از بحث و بررسی، اکثریت اعضای حاضر مقرره مذکور را قابل ابطال تشخیص نداده و رأی به رد شکایت به شرح زیر صادر میکنند:
رأی هیأت تخصصی مالیاتی بانکی دیوان عدالت اداری
بر اساس مصوبه جلسه شماره 834 مورخ 1399/09/25 شورای عالی انقلاب فرهنگی: «به منظور ساماندهی امور مرتبط با تعلیم و تربیت دوره کودکی، تمامی امور مربوط به مهدهای کودک و سایر مراکز نگهداری کودکان اعم از صدور مجوز، برنامهریزی، هدایت و نظارت، تقویت استانداردها و ارزیابی به وزارت آموزش و پرورش محول میشود» و بر مبنای تبصره 2 ماده 5 اساسنامه سازمان ملی تعلیم و تربیت کودک مصوب 1399/11/07 شورای عالی انقلاب فرهنگی: «از تاریخ تأسیس و شروع به فعالیت رسمی سازمان {سازمان ملی تعلیم و تربیت کودک} و ابلاغ دستورالعملها و مقررات، کلیه مهدهای کودک، کودکستانها، مراکز پیش دبستانی و سایر مراکز نگهداری و آموزش کودکان، در بخش دولتی، غیر دولتی، عمومی و خصوصی که تحت هر عنوان فعالیت مینمایند، مکلفند حداکثر ظرف مدت شش ماه، وضعیت خویش را با مقررات و دستورالعملهای ابلاغی سازمان تطبیق دهند» و در بند (ت) ماده 1 آئیننامه تأسیس، اداره و انحلال کودکستانها ابلاغی 1401/08/07 معاون وزیر آموزش و پرورش، کودکستانها به دو نوع کودکستان دوره اول (بدو تولد تا پایان سه سالگی) و کودکستان دوره دوم (ابتدای چهار سالگی تا پایان شش سالگی) تقسیم شده است؛ لذا با توجه به مراتب فوق و با عنایت به اینکه در ماده 134 قانون مالیاتهای مستقیم اصلاحی 1394/04/31 به معافیت درآمد مهدهای کودک در مناطق کمتر توسعه یافته و روستاها تصریح شده و با لحاظ تغییر قالب فعالیت مهد کودکها و مراکز پیش دبستانی که قبلاً مجوز فعالیت اخذ کرده بودند به کودکستانهای نوع اول و دوم و با امعان نظر به این موضوع که آئیننامه حمایت از رشد و تربیت اوان کودکی مصوب 1403/04/13 در حقیقت آئیننامه اجرایی ماده 134 قانون مالیاتهای مستقیم نبوده و به استناد اصل یکصد و سی و هشتم قانون اساسی جمهوری اسلامی ایران تصویب شده و در رابطه با موضوع خاص کودکان است لذا حکم مقرر در تبصره ماده 2 این آئیننامه که در موضوع معافیت مالیاتی موضوع ماده 134 قانون مالیاتهای مستقیم و شمول آن بر کودکستانهای ارائهکننده آموزش رسمی پیش دبستانی در دوره دوم کودکی و کودکستانهای مناطق کمتر توسعه یافته و روستاها تعیین تکلیف کرده، خلاف قانون و خارج از حدود اختیار نیست و به استناد بند (ب) ماده 84 قانون دیوان عدالت اداری مصوب سال 1392 رأی به رد شکایت صادر و اعلام میکند. این رأی مستند به ماده 93 قانون دیوان عدالت اداری (اصلاحی مصوب 1402/02/10) در رسیدگی و تصمیمگیری مراجع قضایی و اداری معتبر و ملاک عمل بوده و ظرف مدت بیست روز از تاریخ صدور توسط رئیس دیوان عدالت اداری و یا ده نفر از قضات دیوان عدالت اداری قابل اعتراض است.
ابوالفضل حسنزاده
نایبرئیس هیأت تخصصی مالیاتی بانکی
دیوان عدالت اداری