دستورالعمل ایجاد وحدت رویه در تنظیم صورت‌جلسات توافق و تفاهم خوداظهاری و الگوی تنظیم صورت‌جلسات مذکور

احتراماً، پیرو بخشنامه‌های شماره 13364/427/232 و 13367/426/232 مورخ 19/2/1386 رئیس کل محترم سازمان امور مالیاتی کشور در خصوص تفویض اختیار انجام توافق و تفاهم خوداظهاری در اجرای مقررات تبصره 5 ماده 100 و ماده 158 ق. م. م با صاحبان محترم مشاغل موضوع ماده 95 ق. م. م برای مالیات عملکرد سال 1385، به منظور ایجاد وحدت رویه در تنظیم صورت‌جلسات مربوط الگوی صورت‌جلسات توافق و تفاهم خوداظهاری جهت بهره‌برداری ارسال می‌گردد. مقتضی است ترتیبی اتخاذ گردد تا یک نسخه از صورت‌جلسات توافق و تفاهمات انجام شده جهت بررسی و تأیید نهایی به دفتر اینجانب ارسال گردد.

با توکل به خداوند قادر و متعال و بنا به تفویض اختیار حاصل از ماده 158 ق. م. م در اجرای بخشنامه شماره ---------------------- مورخ --------------------- و به منظور برقراری تعامل و جلب مشارکت و همکاری مجامع امور صنفی در جهت اجرای مطلوب‌تر عدالت مالیاتی و استفاده بهینه از منابع و با در نظر گرفتن اوضاع و احوال اقتصادی و موقعیت اقلیمی برای تعیین مالیات عملکرد سال 1385 صاحبان محترم مشاغل موضوع بندهای (الف) و (ب) ماده 95 ق. م. م جلسه‌ای با حضور نمایندگان محترم مجامع امور صنفی و مسئولین اداره کل/اداره امور مالیاتی استان ------------------------ در ساعت -------------- مورخ --------------------------- در محل ---------------------- برگزار و تصمیماتی به شرح زیر اتخاذ گردید.

1- مالیات عملکرد سال 1385 اعضای مجامع امور صنفی مذکور با رعایت شرایط مقرر به شرح جدول زیر مورد تفاهم قرار گرفت.

1- مبنای محاسبه مالیات برای عملکرد سال 1385 مالیات قطعی شده عملکرد سال 1384 می‌باشد. چنانچه مالیات قطعی شده عملکرد سال 1384 برخی از مؤدیان موضوع بندهای الف و ب ماده 95 ق. م. م به علت تسلیم اظهارنامه، بدون اعمال معافیت موضوع ماده 101 ق. م. م. محاسبه شده باشد ابتدا می‌بایست مالیات قطعی شده مذکور با فرض اعمال معافیت مقرر و تا حدی که از مالیات طبق شرایط خوداظهاری عملکرد سال 1384 کمتر نباشد محاسبه و سپس درصد رشد مورد نظر برای عملکرد سال 1385 اعمال گردد.

2- مؤدیانی که پرونده مالیاتی عملکرد سال 1384 آنان قطعی نشده است، مالیات قطعی شده عملکرد سال 1383 آنان با 20 درصد افزایش، مبنای محاسبه برای مالیات مورد تفاهم قرار می‌گیرد.

3- مؤدیانی که در عملکرد سال 1384 فعالیت کامل داشته ولی مشمول پرداخت مالیات نشده‌اند، در صورتی که درآمد مشمول مالیات عملکرد سال 1385 خود را با افزایش میزان 15% (پانزده درصد) نسبت به درآمد مشمول مالیات قطعی شده عملکرد سال 1384 ابراز نمایند، مشمول تفاهم خوداظهاری خواهند بود.

4- هرگاه مالیات تشخیصی یا قطعی شده عملکرد سال 1384 صاحبان مشاغل، بر اساس فعالیت مؤدی و به دلایلی برای قسمتی از سال مذکور بوده باشد، ابتدا مالیات قطعی شده مذکور برای یک سال تمام محاسبه، و سپس درصد رشد مورد نظر برای عملکرد سال 1385 اعمال می‌گردد.

5- چنانچه مالیات تشخیصی یا قطعی شده عملکرد سال 1384 صاحبان مشاغل با رعایت مواد 137، 165 و 172 قانون مالیات‌های مستقیم تعیین گردیده باشد ابتدا می‌بایست مالیات متعلقه بدون در نظر گرفتن مواد مذکور برای آن سال تعیین و سپس درصد افزایش یا کاهش مورد نظر برای تعیین مالیات مورد تفاهم خوداظهاری برای عملکرد سال 1385 محاسبه گردد. همچنین پرداخت‌های انجام شده در سال 1385 در اجرای مواد مذکور با رعایت مقررات از درآمد مشمول مالیات این مؤدیان قابل کسر می‌باشد.

6- اتحادیه‌ها با رعایت شرایط زیر می‌توانند مالیات حداکثر 3%(سه درصد) از اعضای خود را که در سال 1385 بنا به شرایط خاص از درآمد کمتری برخوردار بوده‌اند به میزان کمتر از موارد تفاهم شده تعیین نمایند.

1-6- اتحادیه صنف مربوط مکلف است فهرست اعضای مذکور را حداکثر تا تاریخ 31/5/86 به انضمام مدارک به اداره کل/اداره امور مالیاتی ذی‌ربط تسلیم نماید در صورت عدم ارائه فهرست مذکور در موعد مقرر مؤدیان مورد نظر (مؤدیانی که خارج از چهارچوب این تفاهم نسبت به تسلیم اظهارنامه مالیاتی و پرداخت مالیات متعلق اقدام نموده‌اند) مشمول این تفاهم نخواهد بود.

2-6- درصد انتخابی موضوع این بند بر اساس تعداد اظهارنامه‌های تسلیمی در چهارچوب تفاهم خواهد بود.

7- به منظور ایجاد تسهیلات لازم برای وصول مالیات مورد تفاهم با رعایت مقررات ماده 167 ق. م. م. 40%(چهل درصد) مالیات به صورت نقد و مابقی حداکثر در 6 قسط مساوی ماهانه از اول مرداد ماه تقسیط می‌گردد.

8- عدم پرداخت اقساط در سررسید مقرر مانع از صدور برگ قطعی مؤدیانی که در چهارچوب تفاهم‌نامه، اظهارنامه تسلیم نموده‌اند نخواهد بود؛ و در صورت عدم پرداخت اقساط تا پایان زمان مقرر در تفاهم، مشمول جریمه مقرر در ماده 190 ق. م. م. از تاریخ سررسید بوده که غیر قابل بخشودگی خواهد بود.

9- در اجرای ماده 158 ق. م. م. نمونه انتخابی برای رسیدگی از بین اظهارنامه‌های تسلیمی در چهارچوب تفاهم خوداظهاری و مشروط به اینکه در دو سال گذشته به عنوان نمونه مورد رسیدگی قرار نگرفته باشد، به میزان تعداد اظهارنامه‌های انتخابی توسط اتحادیه ذی‌ربط در اجرای بند (6) این تفاهم‌نامه با نظر مدیرکل امور مالیاتی و هماهنگی با رئیس یا یکی از اعضای هیأت‌مدیره اتحادیه ذی‌ربط تعیین می‌گردد. در هر صورت نمونه انتخابی برای رسیدگی از یک درصد اظهارنامه‌های تسلیمی در چهارچوب تفاهم کمتر نخواهد بود.

10- در مشارکت مدنی مالیات قطعی شده عملکرد 84 هر یک از شرکا با رعایت سایر شرایط ملاک عمل خواهد بود و هر شریک با رعایت شرایط تفاهم خوداظهاری مشمول تفاهم خواهد بود؛ و در صورت تغییر سهم مالکیت شرکا نسبت به عملکرد سال 1384 ابتدا می‌بایست مالیات عملکرد 1384 با توجه به سهم مالکیت جدید محاسبه و سپس درصدهای افزایش یا کاهش مورد نظر برای تعیین مالیات مورد تفاهم خوداظهاری برای سال 1385 اعمال گردد.

11- شرط استفاده اعضا از این تفاهم‌نامه تسلیم اظهارنامه مالیاتی عملکرد سال 1385 در موعد مقرر قانونی و رعایت شرایط مقرر در این تفاهم‌نامه می‌باشد.

12- اظهارنامه‌های تسلیمی اعضایی که فاقد مهر و امضای اتحادیه ذی‌ربط باشد مشمول تسهیلات مقرر در بند 6 این تفاهم نخواهد بود.

13- در مشارکت مدنی چنانچه شریک یا شرکایی در عملکرد سال 1384 (با رعایت سایر شرایط فوق) مشمول مالیات نشده‌اند در صورتی که درآمد مشمول مالیات عملکرد سال 1385 خود را متناسب با سهم مالکیت خود نسبت به شریک یا شرکا مشمول مالیات و با رعایت شرایط مورد تفاهم اظهار نمایند مشمول تفاهم خوداظهاری خواهند بود.

14- پرونده مالیاتی مؤدیانی که سال 1385 اولین سال فعالیت آن‌ها می‌باشد و یا اینکه حسب مورد شرایط موضوع بندهای (1، 2 و 3) را ندارند، مشمول این تفاهم نبوده و توسط واحد مالیاتی رسیدگی خواهد شد.

15- صاحبان مشاغلی که نسبت به عملکرد سال 1384 تغییر شغل داشته‌اند مشمول تفاهم نخواهد شد.

16- مؤدیان ردیف‌های 1 الی 7 و 12 موضوع بند الف ماده 96 قانون مالیات‌های مستقیم مشمول تفاهم و خوداظهاری نبوده و پرونده آن‌ها کلاً توسط اداره امور مالیاتی مورد رسیدگی قرار می‌گیرد.

17- مؤدیانی که نسبت به پرداخت یا ترتیب پرداخت بدهی‌های مالیاتی قطعی شده (به استثنای پرونده‌هایی که در مراجع قانونی مطرح می‌باشد) عملکرد سنوات لغایت 1384 خود حداکثر تا تاریخ انقضای مهلت تسلیم اظهارنامه (31/4/1386) اقدام ننمایند مشمول تفاهم خوداظهاری نخواهد بود.

18- اظهارنامه‌هایی که حائز شرایط مقرر در این تفاهم‌نامه بوده و به عنوان نمونه جهت رسیدگی انتخاب نشوند قطعی تلقی می‌گردند.

19- مؤدیانی که اظهارنامه آن‌ها در اجرای بند (9) این تفاهم‌نامه به عنوان نمونه انتخاب و مورد رسیدگی قرار می‌گیرند در صورتی که درآمد مشمول مالیات مشخصه قطعی (قبل از کسر معافیت) با رقم اظهار شده از طرف مؤدی بیش از 15 درصد اختلاف داشته باشد مشمول حکم ماده 194 ق. م. م خواهند بود.

20- هرگاه طبق گزارش مستدل گروه منتخب سازمان یا مدیرکل امور مالیاتی ذی‌ربط و یا اسناد و مدارک مثبته به دست آمده برای هر یک از مؤدیان (به استثنای مؤدیان موضوع بند 9 این تفاهم‌نامه) مشخص گردد درآمد مشمول مالیات به دست آمده (پس از کسر معافیت) به میزان بیش از 15% درآمد مشمول مالیات (پس از کسر معافیت) ابرازی می‌باشد در این صورت پرونده مالیاتی عملکرد سال 1385 آن مؤدی از تفاهم خوداظهاری خارج و با هماهنگی رئیس اتحادیه ذی‌ربط توسط واحد مالیاتی مربوط رسیدگی خواهد شد (مشروط بر اینکه اختلاف مالیاتی متعلقه نسبت به مالیات مورد تفاهم کمتر از 000/200 ریال نباشد)

21- مؤدیان موضوع بند (ج) ماده 95 ق. م. م در مواردی که اتحادیه‌های آن‌ها در اجرای تبصره 5 ماده 100 ق. م. م. با ادارات کل/ادارات امور مالیاتی توافق ننموده‌اند و یا فاقد اتحادیه می‌باشند، در صورت رعایت شرایط مقرر (به استثنای بند 12) در این تفاهم‌نامه مشمول طرح خوداظهاری خواهند بود.

22- مجامع امور صنفی مکلفند تمام تلاش و مساعی خود را جهت جلب مشارکت اعضای خود به منظور رعایت مفاد این تفاهم‌نامه به عمل آورد.

23- اداره کل امور مالیاتی آمادگی دارد تا با استقرار نیروهای کارآمد در اتحادیه‌ها و مجامع امور صنفی، راهنمایی‌های لازم را نسبت به چگونگی تنظیم و تکمیل اظهارنامه مالیاتی بنماید.

* این تفاهم‌نامه در پنج نسخه که هر کدام حکم واحد دارد در تاریخ -----/-----/1386 تنظیم گردیده است.

با توکل به خداوند قادر و متعال و بنا به تفویض اختیار حاصل از تبصره (5) ماده 100 ق. م. م. در اجرای بخشنامه شماره ---------------------- مورخ ------------------، به منظور برقراری تعامل و جلب مشارکت و همکاری اتحادیه‌ها در جهت اجرای مطلوب‌تر عدالت مالیاتی و استفاده بهینه از منابع و با در نظر گرفتن اوضاع و احوال اقتصادی و موقعیت اقلیمی برای تعیین مالیات عملکرد سال 1385 صاحبان محترم مشاغل موضوع بند (ج) ماده 95 ق. م. م. جلسه‌ای با حضور نمایندگان محترم اتحادیه --------- و مسئولین اداره کل/اداره امور مالیاتی استان/شهرستان -------------- در ساعت -------------- مورخ --------------------------- در محل ---------------------- برگزار و تصمیماتی به شرح زیر اتخاذ گردید.

1- مالیات عملکرد سال 1385 اعضای اتحادیه مذکور با رعایت شرایط مقرر به شرح جدول زیر مورد توافق قرار گرفت.

1- مبنای محاسبه مالیات برای عملکرد سال 1385 مالیات قطعی شده عملکرد سال 1384 می‌باشد.

2- مؤدیانی که پرونده مالیاتی عملکرد سال 1384 آنان قطعی نشده است، مالیات قطعی شده عملکرد سال 1383 آنان با 20 درصد افزایش، مبنای محاسبه برای مالیات مورد توافق قرار می‌گیرد.

3- مؤدیانی که در عملکرد سال 1384 فعالیت کامل داشته ولی مشمول پرداخت مالیات نشده‌اند، در صورتی که درآمد مشمول مالیات عملکرد سال 1385 خود را با افزایش میزان 15% (پانزده درصد) نسبت به درآمد مشمول مالیات قطعی شده عملکرد سال 1384 ابراز نمایند، مشمول توافق خواهند بود.

4- هرگاه مالیات تشخیصی یا قطعی شده عملکرد سال 1384 صاحبان مشاغل، بر اساس فعالیت مؤدی و به دلایلی برای قسمتی از سال مذکور بوده باشد، ابتدا مالیات قطعی شده مذکور برای یک سال تمام محاسبه، و سپس درصد رشد مورد نظر برای عملکرد سال 1385 اعمال می‌گردد.

5- چنانچه مالیات تشخیصی یا قطعی شده عملکرد سال 1384 صاحبان مشاغل با رعایت مواد 137، 165 و 172 قانون مالیات‌های مستقیم تعیین گردیده باشد ابتدا می‌بایست مالیات متعلقه بدون در نظر گرفتن مواد مذکور برای آن سال تعیین و سپس درصد افزایش یا کاهش مورد نظر برای تعیین مالیات مورد توافق برای عملکرد سال 1385 محاسبه گردد. همچنین پرداخت‌های انجام شده در سال 1385 در اجرای مواد مذکور با رعایت مقررات از درآمد مشمول مالیات این مؤدیان قابل کسر می‌باشد

6- اتحادیه‌ها با رعایت شرایط زیر می‌توانند مالیات حداکثر 3%(سه درصد) از اعضای خود را که در سال 1385 بنا به شرایط خاص از درآمد کمتری برخوردار بوده‌اند به میزان کمتر از موارد توافق شده تعیین نمایند.

1-6- اتحادیه صنف مربوط مکلف است فهرست اعضای مذکور را حداکثر تا تاریخ 31/5/86 به انضمام مدارک به اداره کل/اداره امور مالیاتی ذی‌ربط تسلیم نماید در صورت عدم ارائه فهرست مذکور در موعد مقرر مؤدیان مورد نظر (مؤدیانی که خارج از چهارچوب این توافق نسبت به تسلیم اظهارنامه مالیاتی و پرداخت مالیات متعلق اقدام نموده‌اند) مشمول این توافق نخواهد بود.

2-6- درصد انتخابی موضوع این بند بر اساس تعداد اظهارنامه‌های تسلیمی در چهارچوب توافق خواهد بود

7- به منظور ایجاد تسهیلات لازم برای وصول مالیات مورد توافق با رعایت مقررات ماده 167 ق. م. م. 40%(چهل درصد) مالیات به صورت نقد و مابقی حداکثر در 6 قسط مساوی ماهانه از اول مرداد ماه تقسیط می‌گردد.

8- عدم پرداخت اقساط در سررسید مقرر مانع از صدور برگ قطعی مؤدیانی که در چهارچوب توافق، اظهارنامه تسلیم نموده‌اند نخواهد بود؛ و در صورت عدم پرداخت اقساط تا پایان زمان مقرر در توافق، مشمول جریمه مقرر در ماده 190 ق. م. م. از تاریخ سررسید بوده که غیر قابل بخشودگی خواهد بود

9- نمونه انتخابی برای رسیدگی از بین اظهارنامه‌های تسلیمی در چهارچوب توافق و مشروط به اینکه در دو سال گذشته به عنوان نمونه مورد رسیدگی قرار نگرفته باشد، به میزان تعداد اظهارنامه‌های انتخابی توسط اتحادیه ذی‌ربط در اجرای بند (6) این توافق با نظر مدیرکل امور مالیاتی و هماهنگی با رئیس یا یکی از اعضای هیأت‌مدیره اتحادیه ذی‌ربط تعیین می‌گردد. در هر صورت نمونه انتخابی برای رسیدگی از یک درصد اظهارنامه‌های تسلیمی در چهارچوب توافق کمتر نخواهد بود.

10- در مشارکت مدنی مالیات قطعی شده عملکرد 84 هر یک از شرکا با رعایت سایر شرایط ملاک عمل خواهد بود و هر شریک با رعایت شرایط توافق مشمول توافق خواهد بود؛ و در صورت تغییر سهم مالکیت شرکا نسبت به عملکرد سال 1384 ابتدا می‌بایست مالیات عملکرد 1384 با توجه به سهم مالکیت جدید محاسبه و سپس درصدهای افزایش یا کاهش مورد نظر برای تعیین مالیات مورد توافق برای سال 1385 اعمال گردد.

11- شرط استفاده اعضا از این توافق تسلیم اظهارنامه مالیاتی عملکرد سال 1385 در موعد مقرر قانونی و رعایت شرایط مقرر در این توافق می‌باشد.

12- اظهارنامه‌های تسلیمی اعضایی که فاقد مهر و امضای اتحادیه ذی‌ربط باشد مشمول تسهیلات مقرر در بند 6 این توافق‌نامه نخواهد بود

13- در مشارکت مدنی چنانچه شریک یا شرکایی در عملکرد سال 1384 (با رعایت سایر شرایط فوق) مشمول مالیات نشده‌اند در صورتی که درآمد مشمول مالیات عملکرد سال 1385 خود را متناسب با سهم مالکیت خود نسبت به شریک یا شرکا مشمول مالیات و با رعایت شرایط مورد توافق اظهار نمایند مشمول توافق خواهند بود.

14- پرونده مالیاتی مؤدیانی که سال 1385 اولین سال فعالیت آن‌ها می‌باشد و یا اینکه حسب مورد شرایط موضوع بندهای (1، 2 و 3) را ندارند، مشمول این توافق نبوده و توسط واحد مالیاتی رسیدگی خواهد شد.

15- صاحبان مشاغلی که نسبت به عملکرد سال 1384 تغییر شغل داشته‌اند مشمول این توافق نخواهد شد.