بنا به حکم ماده (52) قانون برنامه پنج ساله پنجم توسعه جمهوری اسلامی ایران، مالیات بر درآمد حقوق کارکنان وزارتخانهها و مؤسسات و سایر دستگاههای دولتی موضوع مواد (1) و (2) و قسمت اخیر ماده (5) قانون مدیریت خدمات کشوری و نیز سایر دستگاههای اجرایی موضوع ماده (5) قانون مدیریت خدمات کشوری و ماده (5) قانون محاسبات عمومی کشور و در صورت اجرای فصل دهم قانون مدیریت خدمات کشوری و اصلاحات و الحاقات بعدی آن، قضاوت، اعضای هیأت علمی دانشگاهها و مؤسسات آموزش عالی و تحقیقاتی پس از کسر معافیت مالیاتی موضوع مواد (84) و (85) اصلاحی قانون مالیاتهای مستقیم مصوب 27/11/1380 و سایر معافیتهای مقرر قانونی به نرخ مقطوع ده درصد (10%) به شرح جدول پیوست شماره (1) و در مورد سایر حقوقبگیران پس از کسر معافیتهای مزبور تا چهل و دو میلیون (42.000.000) ریال به نرخ ده درصد (10%) و نسبت به مازاد آن به نرخهای مقرر در ماده (131) قانون مالیاتهای مستقیم مشمول مالیات بر درآمد حقوق به شرح جدول پیوست (شماره 2) خواهد بود.
ضمناً طبق بند (49) قانون بودجه سال 1392 کل کشور سقف معافیت مالیاتی موضوع ماده (52) قانون برنامه پنج ساله پنجم توسعه جمهوری اسلامی ایران برای سال 1392 مبلغ یکصد میلیون (100.000.000) ریال در سال تعیین گردیده است.
لازم به ذکر است بر اساس جزء 3 بند (27) قانون بودجه سال 1392 کل کشور، مالیات حقوق کلیه کارکنان شرکتهای واگذار شده (سهام کنترلی) در طول سال واگذاری، بر اساس نرخ مالیاتی قبل از واگذاری محاسبه و پرداخت میشود.
با توجه به بخشنامه شماره 942/200 مورخ 28/1/1392 مبنی بر کسر و ایصال مالیات حقوق سه ماهه اول سال 1392 با اعمال معافیت مالیاتی سال 1391 به صورت علیالحساب، تعدیلات مالیات سه ماهه مذکور در ماههای بعد قابل اعمال خواهد بود. به عنوان مثال نحوه محاسبه مالیات حقوقبگیر فرضی در سه ماهه اول سال 1392 به شرح ذیل میباشد:
1- با فرض اینکه کل حقوق و مزایای مستمر دریافتی حقوقبگیر در سال 1392 ماهانه مبلغ یازده میلیون (11.000.000) ریال باشد، مالیات بر درآمد حقوق وی برای سه ماهه اول سال 1392 به صورت علیالحساب و با اعمال معافیت مالیاتی سال 1391 به شرح ذیل میباشد:
حجم حقوق سالانه 132.000.000=12×11.000.000
درآمد مشمول مالیات حقوق (پس از کسر معافیت مالیاتی سال 1391)
66.000.000=66.000.000-132.000.000
مالیات حقوق یک ماه به صورت علیالحساب
750.000=12÷نرخ ماده 85×66.000.000
جمع مالیات حقوق سه ماهه اول سال 1392
2.250.000=3×750000
حال با توجه به اینکه سقف معافیت مالیاتی مذکور در بودجه سال 1392 کل کشور به مبلغ یکصد میلیون (100.000.000) ریال تعیین گردیده است، محاسبه مالیات حقوق و تعدیل مالیات پرداختی به صورت ذیل خواهد بود:
جمع حقوق سالانه 132.000.000=12×11.000.000
درآمد مشمول مالیات پس از کسر معافیت مالیاتی 1392
32.000.000=100.000.000-132.000.000
مالیات حقوق یک ماه با کسر معافیت 100.000.000 ریال
266.666=12÷نرخ ماده 85×32.000.000
مالیات حقوق چهار ماهه اول سال 1392
1.066.667=4×266.666
مانده مالیات قابل پرداخت در ماه چهارم پس از تعدیل یا مانده طلب حقوقبگیر بابت مازاد مالیات واریزی که طی ماههای بعد قابل تهاتر میباشد.
مانده طلب حقوقبگیر که باید طی ماههای آینده تهاتر گردد.
(1.183.333) =2.250.000-1.066.667
2- با فرض اینکه کل حقوق و مزایا مستمر دریافتی بیست میلیون (20.000.000) ریال باشد و مالیات بر درآمد حقوق وی برای سه ماهه اول سال 1392 به صورت علیالحساب و با اعمال معافیت مالیاتی سال 1391 به شرح ذیل میباشد.
حجم حقوق سالانه 240.0000.000=12×20.000.000
درآمد مشمول مالیات حقوق (پس از کسر معافیت مالیاتی سال 1391)
174.000.000=66.000.000-240.000.000
مالیات حقوق یک ماه به صورت علیالحساب
2.858.333=12÷نرخ ماده 85×174.000.000
جمع مالیات حقوق سه ماهه اول سال 1392
8.575.000=3×2.858.333
جمع حقوق سالانه در سال 92 240.000.000=12×20.000.000
درآمد مشمول مالیات حقوق پس از کسر معافیت مالیاتی 1392
140.000.000=100.000.000-240.000.000
مالیات حقوق یک ماه به صورت علیالحساب
2.150.000=12÷نرخ ماده 85×140.000.000
مالیات حقوق چهار ماهه اول سال
8.600.000=4×2.150.000.000
مالیات قابل پرداخت جهت ماه چهارم با احتساب اضافه پرداختی ماههای قبل
25.000=8.575.000-8.600.000
علی عسکری
رئیس کل سازمان امور مالیاتی کشور