لوگو

بازگشت
مورخ: 1393/01/25
شماره: 200/93/3
بخشنامه
ابلاغ معافیت مالیات بر درآمد حقوق سال 1393 و راهنمای محاسبات مربوطه
با عنایت به بند (الف) تبصره (9) قانون بودجه سال 1393 کل کشور، که به موجب آن سقف معافیت مالیاتی موضوع ماده (52) قانون برنامه پنج ساله پنجم توسعه جمهوری اسلامی ایران برای سال 1393، مبلغ یکصد و بیست میلیون (120.000.000) ریال در سال تعیین گردیده است و مازاد آن تا هفت برابر به نرخ ده درصد (10%) و مازاد بر این به نرخ بیست درصد (20%) برای بخش خصوصی و دولتی و سایر دستگاه‌های اجرایی موضوع ماده (5) قانون مدیریت خدمات کشوری و ماده (5) قانون محاسبات عمومی کشور تعیین شده است، لذا پرداخت‌کنندگان حقوق در بخش خصوصی و دولتی و سایر دستگاه‌های اجرایی موضوع ماده (5) قانون مدیریت خدمات کشوری و ماده (5) قانون محاسبات عمومی کشور مکلفند حسب مقررات ماده 86 قانون مالیات‌های مستقیم مالیات بر درآمد حقوق کارکنان خود در سال 1393 را در هر ماه با توجه به مبالغ پرداختی یا تخصیصی تا پایان ماه قبل محاسبه و کسر و ظرف سی روز ضمن انجام سایر تکالیف قانونی به اداره امور مالیاتی محل پرداخت نمایند.
نحوه محاسبه مالیات حقوق به شرح پیوست می‌باشد.
علی عسکری
رئیس کل سازمان امور مالیاتی کشور


مثال:
شخصی که از ابتدای سال 1393 در کارگاهی مشغول کار است:
اطلاعات مربوط به حقوق و دستمزد دریافتی شخصی در تیر ماه سال 1393 به شرح ذیل است:
  1. حقوق و دستمزد مستمر نقدی در تیر ماه 14.000.000 ریال است.

  2. جمع حقوق و دستمزد مستمر نقدی تا پایان خرداد ماه 42.000.000 ریال است.

  3. مزایای مستمر غیر نقدی در تیر ماه 1.400.000 ریال است.

  4. جمع مزایای مستمر غیر نقدی تا پایان خرداد ماه 4.200.000 ریال است.

  5. مزایای غیر نقدی غیر مستمر در تیر ماه 5.000.000 ریال است.

  6. جمع مزایای غیر نقدی غیر مستمر تا پایان خرداد ماه 18.000.000 ریال است.

  7. مزایای غیر مستمر نقدی در تیر ماه 3.000.000 ریال است.

  8. جمع مزایای غیر مستمر نقدی تا پایان خرداد ماه 17.000.000 ریال است.
جمع مالیات پرداخت شده شخص مذکور تا پایان خرداد ماه سال 1393 جمعاً 1.995.000 ریال است.

محاسبه مالیات قابل پرداخت در تیر ماه برای شخص یاد شده به شرح ذیل می‌باشد:
  1. (14.000.000 + 42.000.000) * (12 ÷ 4) = 168.000.000 (A)

  2. (1.400.000 + 4.200.000) * (12 ÷ 4) = 16.800.000 (B)

  3. (5.000.000 + 18.000.000) = 23.000.000 (C)

  4. (3.000.000 + 17.000.000) = 20.000.000 (D)

  5. (16.800.000 + 23.000.000) - (20.000.000 معافیت غیر نقدی) = 19.800.000 (E)

  6. 16.800.000 + 20.000.000 + 19.800.000 = 207.800.000 (F)

  7. 207.800.000 - 120.000.000 = 87.800.000 ==» اعمال نرخ ==» 8.780.000 (G)

  8. 8.780.000 * (4 ÷ 12) = 2.926.666 (H)

  9. 2.926.666 - 1.995.000 = 931.666

محاسبه مالیات حقوق ماهانه سال 1393
در محاسبات ذیل N برابر است با تعداد ماه‌های کارکرد در کارگاه تا پایان ماه جاری

(1)حقوق و دستمزد مستمر نقدی ماه جاری
پس از کسر معافیت ماده 91 ق. م. م		+حقوق و دستمزد مستمر نقدی تا پایان ماه قبل
پس از کسر معافیت ماده 91 ق. م. م		×(12 ÷ N)=حقوق و دستمزد مستمر نقدی سالانه(A)
(2)جمع مزایای مستمر غیر نقدی ماه جاری+جمع مزایای مستمر غیر نقدی تا پایان ماه قبل×(12 ÷ N)=جمع مزایای مستمر غیر نقدی سالانه(B)
(3)جمع مزایای غیر مستمر غیر نقدی ماه جاری+جمع مزایای غیر مستمر غیر نقدی تا پایان ماه قبل=جمع مزایای غیر مستمر غیر نقدی سالانه(C)
(4)جمع پرداخت‌های غیر مستمر نقدی ماه جاری
پس از کسر معافیت ماده 91 ق. م. م		+جمع پرداخت‌های غیر مستمر نقدی تا پایان ماه قبل
پس از کسر معافیت ماده 91 ق. م. م		=جمع پرداخت‌های غیر مستمر نقدی تا پایان ماه جاری
پس از کسر معافیت ماده 91 ق. م. م		(D)
(5)(B) + (C)
معافیت مزایای غیر نقدی (معافیت بند 13 ماده 91 ق. م. م)م=در صورت مثبت بودن(E)
(6)(A) + (D) + (E)=جمع حقوق و دستمزد مستمر نقدی سالانه و پرداخت‌های غیر مستمر نقدی و غیر نقدی تا پایان ماه جاری پس از کسر معافیت ماده 91 ق. م. م(F)
(7)(F)
معافیت سالانه
م(در سال 1393 مبلغ 120.000.000 ریال)م		درآمد مشمول مالیات سالانهاعمال نرخ»»»»»تا مبلغ 840.000.000 ریال به نرخ 10% م= مالیات متعلق سالانه(G)
نسبت به مازاد 840.000.000 ریال به نرخ 20% م
(8)(G)×(N ÷ 12)=جمع مالیات بر حقوق و دستمزد تا پایان ماه جاری(H)
(9)(H)
جمع مالیات پرداخت شده سال جاری تا پایان ماه قبل=مالیات قابل پرداخت ماه جاری
قانون مالیات‌های مستقیم - ماده 86
مورخ: 1396/04/27
شماره: 86
قانون مالیات‌های مستقیم
قانون بودجه سال 1393 کل کشور
مورخ: 1392/12/10
شماره: 410/81940
سایر قوانین
ابلاغ احکام مالیاتی قانون برنامه پنجم توسعه
مورخ: 1390/02/11
شماره: 200/2805
بخشنامه