شماره پرونده: هـ ت/0300276-0300277
شاکی: آقایان عیسی کریمخانی و احمد کریمخانی
طرف شکایت: سازمان امور مالیاتی کشور
موضوع شکایت و خواسته: ابطال بخشنامه [شماره 200/1400/518] مورخ 1400/07/12 سازمان امور مالیاتی کشور از تاریخ تصویب
شاکی دادخواستی به طرفیت سازمان امور مالیاتی کشور به خواسته ابطال بخشنامه مورخ 1400/07/12 سازمان امور مالیاتی کشور از تاریخ تصویب به دیوان عدالت اداری تقدیم کرده که به هیأت عمومی ارجاع شده است.
متن مقرره مورد شکایت به قرار زیر میباشد:
[مقرره فوق در بخش اسناد مرتبط در دسترس است.]
دلایل شاکی برای ابطال مقرره مورد شکایت:
بخشنامه مورد شکایت برخلاف ماده 51 قانون اساسی و ماده 23 قانون احکام دائمی و ماده 141 قانون مالیاتهای مستقیم میباشد.
در پاسخ به شکایت مذکور، مدیرکل حقوقی و قراردادهای مالیاتی به موجب لایحه شماره 212/18816/ص به طور خلاصه توضیح داده است که:
1- مطابق ماده 141 قانون مالیاتهای مستقیم اصلاحی مورخ 1394/04/31 و اصلاحات بعدی آن صد درصد درآمد حاصل از صادرات خدمات و کالاهای غیر نفتی و محصولات بخش کشاورزی و بیست درصد (20%) درآمد حاصل از صادرات مواد خام و کالاهای واسطهای نیمهخام مشمول مالیات، نرخ صفر میگردد.
2- بر اساس جزء 1 بند ج تبصره 8 قانون بودجه سال 1398 کل کشور هرگونه نرخ صفر و معافیتهای مالیاتی برای درآمدهای حاصل از صادرات کالا و خدمات از جمله کالاهای غیر نفتی، محصولات بخش کشاورزی و مواد خام و همچنین استرداد مالیات و عوارض موضوع ماده 13 قانون مالیات بر ارزش افزوده در مواردی که ارز حاصل از صادرات طبق مقررات اعلامی بانک مرکزی، چرخه اقتصاد کشور برگردانده نشود برای عملکرد سالهای 1397 و 1398 قابل اعمال نخواهد بود.
3- به موجب جزء 1 بند ک تبصره 6 قانون بودجه سال 1399 کل کشور مقرر شد: هرگونه نرخ صفر و معافیتهای مالیاتی برای درآمدهای حاصل از صادرات کالا و خدمات از جمله کالاهای غیر نفتی، مواد خام و همچنین استرداد مالیات و عوارض موضوع ماده 13 قانون مالیات بر ارزش افزوده در مواردی که ارز حاصل از صادرات طبق مقررات اعلامی بانک مرکزی به چرخه اقتصاد کشور برگردانده نشود برای عملکرد سالهای 1398 و 1399 قابل اعمال نیست صادرات بخش کشاورزی و خدمات فنی مهندسی از شمول شروط این بند مستثنا هستند.
4- در قانون بودجه سال 1400 کل کشور، به موجب جزء 7 بند ق تبصره 6 و قانون بودجه سال 1401 کل کشور به موجب جزء 5 بند 4 تبصره 6 قانون اخیرالذکر برخورداری از معافیتهای مالیاتی برای درآمدهای حاصل از صادرات کالا و خدمات و هرگونه جایزه و مشوقهای صادراتی منوط به بازگشت ارز حاصل از صادرات به چرخه اقتصادی کشور شده است و قانونگذار در سالهای مذکور استثنایی برای صادرات محصولات بخش کشاورزی قائل نشده است لذا اعمال نرخ صفر مالیاتی نسبت به درآمد حاصل از صادرات محصولات بخش کشاورزی بعد از سالهای 1399 منوط به رفع تعهد ارزی میباشد.
رأی هیأت تخصصی مالیاتی بانکی دیوان عدالت اداری
مقرره مورد شکایت (بخشنامه مورخ 1400/07/12) سازمان امور مالیاتی، مبتنی بر حکم مندرج در جزء (7) بند (ق) تبصره (6) قانون بودجه سال 1400 کل کشور که شرط برخورداری از معافیتهای مالیاتی و اعمال نرخ صفر در مالیات عملکرد را برگشت ارز به چرخه اقتصادی کشور دانسته است و بر اساس ضوابط اجرایی معاونت اقتصادی ریاستجمهوری در خصوص استرداد، در مالیات بر ارزش افزوده در سال مورد اشاره، این محدودیت وجود نداشته چرا که قانونگذار در رویه تقنینی خویش از سال 1400 مجدداً مالیات بر ارزش افزوده و استرداد ناشی از صادرات را به روال سابق سوق داده است لیکن راجع به مالیات عملکرد هر چند اصل صادرات مورد اعمال نرخ صفر مالیاتی است ولی به موجب قوانین بودجه سنواتی اعمال این نرخ صفر و مشوق مالیاتی منوط به بازگشت ارز به چرخه اقتصادی به روشهای مندرج در قانون اصلاح قانون مبارزه با قاچاق کالا و ارز میباشد فلذا مقرره مورد شکایت علاوه بر اینکه در حدود اختیارات تدوین یافته مفاداً نیز مغایرتی با قوانین و مقررات نداشته به استناد بند (ب) ماده 84 از قانون دیوان عدالت اداری رأی به رد شکایت صادر مینماید. رأی یاد شده ظرف بیست روز پس از صدور قابل اعتراض از سوی ریاست محترم دیوان عدالت اداری یا ده نفر از قضات گرانقدر دیوان عدالت اداری میباشد.
محمدعلی برومندزاده
رئیس هیأت تخصصی مالیاتی بانکی
دیوان عدالت اداری