شماره پرونده: هـ ت/0300268
شاکی: پژوهشکده منابع پارسیان با وکالت مازیار بیاتی مقدم و یاشار کاظمی
طرف شکایت: سازمان امور مالیاتی - شورای راهبری فناوریها و تولیدات دانش بنیان - معاونت علمی، فناوری و اقتصاد دانش بنیان رئیسجمهوری
موضوع شکایت و خواسته: ابطال 1- بخشنامه شماره 200/1401/18 مورخ 1401/04/07 سازمان امور مالیاتی 2- بند یک مصوبه شماره 1401/ش 0201 مورخ 1401/10/20 شورای عالی راهبردی فناوریها و تولیدات دانش بنیان 3- مصوبات شماره یک و دو صورتجلسه مورخه 1401/02/08 شورای عالی راهبردی فناوری و تولیدات دانش بنیان
شاکی دادخواستی به طرفیت اشخاص یاد شده به خواسته ابطال مصوبات موصوف به دیوان عدالت اداری تقدیم کرده که به هیأت عمومی ارجاع شده است.
متن مقرره مورد شکایت به قرار زیر میباشد:
بخشنامه شماره 200/1401/18 مورخ 1401/04/07:
[مقرره فوق در بخش اسناد مرتبط در دسترس است.]
مصوبه شماره 1401/ش 0201 مورخ 1401/10/20:
در راستای حمایت از تولید محصولات دانش بنیان با سطح فناوری بالا تداوم نوآوری و فعالیتهای تحقیق و توسعه در شرکتها و مؤسسات دانش بنیان و ارائه هدفمند معافیتهای مالیاتی، شورای راهبری فناوریها و تولیدات دانش بنیان در جلسه مورخ 1401/10/20 به استناد تبصره 1 ماده 2 قانون حمایت از شرکتها و مؤسسات دانش بنیان و تجاریسازی نوآوریها و اختراعات مصوب 1389 به همراه اصلاحات و الحاقات بعدی آن مبنی بر این که هرگونه استفاده از مزایا امتیازات و تسهیلات عنوان شده در این قانون برای شرکتها و مؤسسات دانش بنیان پس از انطباق با اهداف مندرج در این قانون و متناسب با ویژگیها و انواع آنها، جهت تصویب به شورای راهبری فناوریها و تولیدات دانش بنیان ارائه میگردد؛ و تبصره 1 و 2 ماده 2 آئیننامه اجرایی بند ب ماده 11 قانون جهش تولید دانش بنیان موضوع تصویبنامه شماره 117205/ت 60023 هـ مورخ 1401/07/04 هیأت وزیران، موارد ذیل را در جهت اصلاح حمایت مالیاتی شرکتها و مؤسسات دانش بنیان تصویب گردد.
1- در خصوص شرکتهای دانش بنیان که متقاضی معافیت از پرداخت مالیات پیش از صد میلیارد ریال 00/000/000/100 ریال از عملکرد حاصل از فروش محصولات نوع 1 بر اساس ماده 3 قانون حمایت از شرکتها و مؤسسات دانش بنیان و تجاریسازی نوآوریها و اختراعات باشند و همچنین شرکتهای دانش بنیان که فروش محصولات دانش بنیان نوع 2 دارند معافیت مالیاتی مذکور صرفاً با در نظر گرفتن میزان هزینههای تحقیق و توسعه که به تأیید دبیرخانه شورا رسیده باشد از مالیات بر عملکرد قطعی شده شرکت قابل کسر است.
تبصره 1: سقف حمایت تعیین شده از سال مالی 1402 برای یک دوره سه ساله لازمالاجرا بوده و پس از آن با تأیید کارگروه دائمی شورا با نرخ تورم سالیانه اعلامی بانک مرکزی افزایش خواهد یافت.
تبصره 2: مبنای ارائه معافیت مالیاتی شرکتهای دانش بنیان در سال مالی 1401 مصوبه شورای علوم، تحقیقات و فناوری مورخ 1400/02/06 خواهد بود.
تبصره 3: دبیرخانه شورا موظف است گزارش اجرای این بند را به صورت سالانه به شورا و کارگروه دائمی شورا ارائه کند.
2- شرکتها و مؤسساتی که از حمایتهای مالیاتی موضوع بند ب ماده 11 قانون جهت تولید دانش بنیان بهرهمند میشوند در همان سال مالی امکان استفاده از حمایتهای مالیاتی موضوع مواد 3 و 9 قانون حمایت از شرکتها و مؤسسات دانش بنیان و تجاریسازی نوآوریها و اختراعات را ندارند.
مصوبات شماره یک و دو صورتجلسه مورخه 1401/02/08:
مصوبه 1:
در راستای حمایت از تولید محصولات دانش بنیان با سطح فناوری بالا تداوم نوآوری و فعالیتهای تحقیق و توسعه در شرکتها و مؤسسات دانش بنیان و ارائه هدفمند معافیتهای مالیاتی و به استناد تبصره 1 ماده 2 قانون حمایت از شرکتها و مؤسسات دانش بنیان و تجاریسازی نوآوریها و اختراعات مبنی بر این که هرگونه استفاده از مزایا امتیازات و تسهیلات عنوان شده در این قانون برای شرکتها و مؤسسات دانش بنیان پس از انطباق با اهداف مندرج در این قانون و متناسب با ویژگیها و انواع آنها، با تصویب به شورای راهبری فناوریها و تولیدات دانش بنیان ارائه میگردد. شورای راهبری فناوریها و تولیدات دانش بنیان مصوب کرد. حداکثر صد میلیارد ریال 000/000/000/100 ریال از مالیات بر عملکرد شرکتهای دانش بنیان که حاصل از فروش محصولات نوع 1 باشد بر اساس ماده 3 قانون مذکور از مالیات بر عملکرد قطعی شده شرکت قابل کسر میباشد در خصوص شرکتهای دانش بنیان با فروش محصولات دانش بنیان نوع 2 و شرکتهای دانش بنیان با فروش محصولات دانش بنیان نوع 1 که متقاضی حمایت مالیاتی بیش از سقف تعیین شده باشند. صرفاً مشمول اعتبار مالیاتی تحقیق و توسعه موضوع بند ب ماده 11 قانون جهش تولید دانش بنیان مصوب 1401 هستند سقف حمایت تعیین شده برای سال مالی 1401 لازمالاجرا بوده و با تأیید کارگروه دائمی شورا با نرخ تورم سالیانه اعلامی بانک مرکزی افزایش خواهد یافت.
مصوبه 2:
به استناد تبصره 1 ماده 2 قانون حمایت از شرکتها و مؤسسات دانش بنیان و تجاریسازی نوآوریها و اختراعات و تبصره 2 و 3 ماده 2 مصوبه هیأت وزیران با موضوع آئیننامه اجرایی بند ب ماده 11 قانون جهش تولید دانش بنیان مصوب 1401/07/04 شورای راهبری فناوریها و تولیدات دانش بنیان مصوب کرد:
شرکتها و مؤسساتی که از حمایتهای مالیاتی موضوع بند ب ماده 11 قانون جهش تولید دانش بنیان بهرهمندند در همان سال مالی امکان استفاده از حمایتهای مالیاتی موضوع مواد 3 و 9 قانون حمایت از شرکتها و مؤسسات دانش بنیان و تجاریسازی نوآوریها و اختراعات را ندارند.
دلایل شاکی برای ابطال مقرره مورد شکایت:
مجلس شورای اسلامی با تصویب قانون حمایت از شرکتها و مؤسسات دانش بنیان و تجاری و نوآوری و اختراعات در سال 89 با الحاقات بعدی (سال 1401) زمینهساز گام بلندی در راستای علم و توسعه و ایجاد اشتغال جوانان و نخبگان و ایجاد رقابت در عرصههای جهانی و بینالمللی شده است. در این قانون معافیت از پرداخت مالیات، عوارض، حقوق گمرکی سود بازرگانی و عوارض صادراتی به عنوان مشوقها در نظر گرفته شده است آن هم به مدت 15 سال و بدون قید و شرط و تبعیض. آئیننامه اجرایی قانون نیز تصویب شده است و سپس قانون جهش تولید دانش بنیان در سال 1401 به تصویب رسید که این قانون اخیر نیز دارای آئیننامه در راستای بند ب ماده 11 میباشد که برخی مواد آن محدودیتهایی را برخلاف اهداف قوانین یاد شده ایجاد نمودهاند.
متأسفانه برخلاف اهداف قانون مصوبات مورد شکایت نیز محدودیتها و موانع را برای ایجاد مشوقها در نظر گرفتهاند که سرمایهگذاران را با مشکلات اساسی مواجه نموده است و علیرغم اطلاق معافیت مالیاتی به مدت 15 سال و بدون سقف و قید شرط ایجاد محدودیت در مصوبات مورد شکایت نمودهاند و به جهت مغایرت این مقررات با قوانین مذکور تقاضای ابطال آنها را به استناد مواد 10 و 12 قانون دیوان عدالت اداری دارم.
در پاسخ به شکایت مذکور، مدیرکل حقوقی سازمان امور مالیاتی به موجب لایحه شماره 212/20673/ص مورخ 1403/07/23 به طور خلاصه توضیح داده است که:
در بخشنامههای مورد شکایت مقرراتگذاری صورت نپذیرفته و از مصادیق ماده 12 قانون دیوان عدالت اداری نمیباشند و رسیدگی به درخواست ابطال آنها موضوعاً منتفی است چرا که احکام مالیاتی قانون جهش تولید دانش بنیان عیناً در قالب بخشنامه به ادارات کل امور مالیاتی ابلاغ شده است تقاضای تصمیم شایسته دارم.
رأی هیأت تخصصی مالیاتی بانکی دیوان عدالت اداری
راجع به آن بخش از شکایت شاکی که تقاضای ابطال مصوبات شماره یک و دو صورتجلسه مورخ 1401/08/02 شورای عالی راهبری و تولیدات دانش بنیان و نیز تقاضای ابطال بخشنامه مالیاتی شماره 200/1401/18 مورخ 1401/02/07 را نموده است با عنایت به اینکه در بخشنامه اخیر صرفاً احکام مالیاتی مندرج در قانون جهش تولید دانش بنیان جهت اجرا ابلاغ شده است و مفاد آن منطبق با قانون مذکور بوده و موجبی جهت ابطال وجود نداشته و در صورتجلسه مورد شکایت مورخ 1401/08/02 نیز در راستای تبیین قانون یاد شده احکامی را بیان نموده که هدف از آنها تبیین شیوههای اجرای قانون و توضیع مفاد قانون بوده دلیلی بر ابطال آنها اقامه نشده است فلذا به استناد بند (ب) ماده 84 از قانون دیوان عدالت اداری مصوب 1402 رأی به رد شکایت صادر مینماید رأی یاد شده ظرف بیست روز پس از صدور قابل اعتراض از سوی ریاست معزز دیوان عدالت اداری یا ده نفر از قضات گرانقدر دیوان عدالت اداری میباشد.
محمدعلی برومندزاده
رئیس هیأت تخصصی مالیاتی بانکی
دیوان عدالت اداری