اصلاح بخشنامه شماره 200/1403/38 مورخ 1403/09/13

پیرو بخشنامه شماره 200/1403/38 مورخ 1403/09/13، برخی از بندهای بخشنامه مزبور به شرح زیر اصلاح می‌گردد:

- متن زیر جایگزین متن بند (1) بخشنامه و تبصره ذیل آن می‌گردد:

1- در خصوص تخلفات «عدم استفاده از پایانه فروشگاهی» و یا «عدم استفاده از حافظه مالیاتی» (حسب مورد)، چنانچه مؤدیان مشمول در طی سال مالی یا مدت زمان الزام به انجام تکالیف مقرر در قانون پایانه‌های فروشگاهی و سامانه مؤدیان در سال مالی، کلاً از پایانه فروشگاهی و یا حافظه مالیاتی استفاده ننموده باشند، در این صورت علاوه بر تعلق جریمه‌ای معادل ده درصد (10%) مجموع مبلغ فروش انجام شده از آن طریق یا بیست میلیون (20.000.000) ریال، هر یک که بیشتر باشد، از اعمال معافیت‌های مالیاتی، نرخ صفر و مشوق‌های موضوع قانون مالیات‌های مستقیم در همان سال مالی، با رعایت اجزای (10-1) و (10-2) بند (10) این بخشنامه محروم می‌شوند.

تبصره - در صورتی که مؤدیان مشمول، در سال مالی مربوطه یا مدت زمان الزام به رعایت تکالیف قانون مذکور در همان سال مالی، برای قسمتی از فروش خود صورتحساب الکترونیکی از طریق سامانه مؤدیان صادر و ثبت نموده باشند و یا قسمتی از فروش آنان از طریق دستگاه کارت‌خوان بانکی یا درگاه پرداخت الکترونیکی (که به عنوان پایانه فروشگاهی استفاده می‌شوند)، انجام شده باشد، بابت عدم استفاده از پایانه فروشگاهی و یا عدم استفاده از حافظه مالیاتی (حسب مورد)، مشمول مقررات بند (ب) ماده 22 قانون مزبور نمی‌گردند.

- متن زیر جایگزین متن بند (2) بخشنامه می‌گردد:

2- با توجه به مفاد ماده 5 قانون تسهیل تکالیف مؤدیان جهت اجرای قانون پایانه‌های فروشگاهی و سامانه مؤدیان، اخذ جریمه عدم عضویت در سامانه مؤدیان بلاموضوع خواهد بود؛ لیکن در صورتی که مؤدیان مشمول قانون پایانه‌های فروشگاهی و سامانه مؤدیان نسبت به ثبت نام در نظام مالیاتی اقدام ننموده باشند، تا زمان ثبت نام در نظام مالیاتی، مشمول جریمه عدم عضویت در سامانه مؤدیان خواهند شد.

- در تبصره (2) بند 6 بخشنامه، عبارت «تا قبل از انتهای سال مالی مربوطه» جایگزین عبارت «تا انتهای مهلت پرداخت مالیات هر دوره مالیاتی مربوط» شده و تبصره (3) به شرح زیر به بند مزبور الحاق می‌گردد:

تبصره 3- چنانچه وجوه مربوط به فروش کالا و خدمات مؤدیان مشمول قانون پایانه‌های فروشگاهی و سامانه مؤدیان، به حساب یا حساب‌های بانکی غیر از حساب‌های اعلامی به سازمان امور مالیاتی کشور واریز شود، لکن اشخاص مذکور، درآمد مرتبط با وجوه مذکور را در اظهارنامه مالیاتی عملکرد سال مربوطه خود (تسلیمی در موعد مقرر قانونی) ابراز نمایند، در این صورت اعمال مقررات بند (پ) ماده 22 قانون اخیرالذکر، از این بابت برای آنان فاقد موضوعیت می‌باشد.

- متن زیر جایگزین متن بند (10) بخشنامه می‌گردد:

10- حسب مفاد بندهای (ب) و (پ) ماده 22 قانون پایانه‌های فروشگاهی و سامانه مؤدیان، انجام تخلفات مذکور در این بندها، موجب محرومیت از معافیت‌های مالیاتی، نرخ صفر و مشوق‌های موضوع قانون مالیات‌های مستقیم در همان سال مالی می‌شود. از آنجا که موارد یاد شده (معافیت‌ها، نرخ صفر و مشوق‌های مالیاتی) از حیث نوع و نحوه فعالیت بنگاه‌های اقتصادی (انتفاعی، غیر انتفاعی، عام‌المنفعه، تولیدی، معدنی، کشاورزی و …) و چگونگی اداره آن‌ها (تعاونی، دولتی، خصوصی و …)، میزان سرمایه‌گذاری و محل استقرار آنان (مناطق آزاد تجاری - صنعتی، مناطق ویژه اقتصادی، شهرک‌های صنعتی و مناطق کمتر توسعه یافته) و همچنین نحوه برخورداری از معافیت‌ها، نرخ صفر و مشوق‌های مالیاتی آنان (سالانه/دوره‌ای و یا محدود به رعایت شرایط خاص)، با یکدیگر کاملاً متفاوت می‌باشند فلذا نحوه اعمال محرومیت‌های قسمت اخیر بندهای (ب) و (پ) ماده 22 قانون پایانه‌های فروشگاهی و سامانه مؤدیان با رعایت مقررات ماده 14 مکرر قانون مذکور، در مواردی که مؤدی مشمول جریمه‌های موضوع بندهای یاد شده است به شرح ذیل می‌باشد:

10-1- با توجه به عبارت «همان سال مالی» در قسمت اخیر بندهای یاد شده، چنانچه ماهیت معافیت‌ها، نرخ صفر و مشوق‌های مالیاتی موضوع قانون مالیات‌های مستقیم، سالانه باشند (از جمله معافیت موضوع ماده 101 قانون مالیات‌های مستقیم، نرخ صفر موضوع ماده 143 قانون مالیات‌های مستقیم - در ارتباط با پذیرش سهام در بورس‌های داخلی یا خارجی یا بازار خارج از بورس داخلی یا خارجی -، کاهش نرخ موضوع تبصره‌های مواد 105 و 131 قانون مالیات‌های مستقیم)، این محرومیت ناظر به مواردی است که مؤدی بر اساس قوانین و مقررات مربوطه در کل سال مالی مربوط مکلف به انجام تکالیف مقرر در قانون پایانه‌های فروشگاهی و سامانه مؤدیان (حسب مورد) بوده و حسب مقررات مربوطه به تکلیف خود عمل ننموده باشد و محرومیت شامل مؤدیانی که در بخشی از سال، مکلف به رعایت تکالیف یاد شده بوده‌اند، نمی‌شود.

10-2- در مواردی که در قانون مالیات‌های مستقیم، معافیت‌ها، نرخ صفر و مشوق‌های مالیاتی حسب مورد به نسبت درآمدهای حاصله وضع گردیده‌اند (نظیر مواد 81، 132، 141، 139 قانون مالیات‌های مستقیم)، محرومیت مذکور در قسمت اخیر بندهای (ب) و (پ) ماده 22 قانون پایانه‌های فروشگاهی و سامانه مؤدیان صرفاً ناظر به مدت زمانی از همان سال مالی است که مؤدی در آن مدت به تکلیف خود عمل ننموده باشد.

10-3- در موارد تخلفات ناشی از «استفاده از حافظه مالیاتی متعلق به سایر مؤدیان» یا «واگذاری حافظه مالیاتی خود به دیگران»، فارغ از مدت زمان ارتکاب تخلف (اعم از کل سال یا بخشی از سال) و صرف نظر از نوع و ماهیت معافیت‌ها، نرخ صفر و مشوق‌های مالیاتی وفق اجزای (10-1) و (10-2) فوق، علاوه بر تعلق جریمه‌ای معادل ده درصد (10%) مجموع مبلغ فروش انجام شده از آن طرق یا بیست میلیون (20.000.000) ریال، هر یک که بیشتر باشد، مؤدی از کلیه معافیت‌های مالیاتی، نرخ صفر و مشوق‌های موضوع قانون مالیات‌های مستقیم در همان سال مالی محروم خواهد شد.

- متن زیر جایگزین متن بند (11) بخشنامه می‌شود:

11- استفاده از کارت‌خوان بانکی دیگران یا واگذاری کارت‌خوان خود به دیگران در حکم استفاده از حافظه مالیاتی متعلق به سایر مؤدیان یا واگذاری حافظه مالیاتی خود به دیگران، تلقی و متخلفین مشمول جرایم موضوع بند (ب) ماده 22 قانون پایانه‌های فروشگاهی و سامانه مؤدیان با رعایت مفاد جزء (10-3) بند (10) این بخشنامه خواهند گردید.

سید محمدهادی سبحانیان 
رئیس کل سازمان امور مالیاتی کشور