رسیدگی به پرونده مالیات بر ارزش افزوده اشخاص موضوع احکام بندهای 12-3 و بند «ز» تبصره 2 قوانین بودجه سنوات 92 و 93 و همچنین بند «و» ماده 1 قانون الحاق برخی مواد به قانون تنظیم بخشی از مقررات مالی دولت 2 در رابطه با عرضه آب و برق

بازگشت

مورخ: 1395/07/24

شماره: 200/95/518

دستورالعمل

رسیدگی به پرونده مالیات بر ارزش افزوده اشخاص موضوع احکام بندهای 12-3 و بند «ز» تبصره 2 قوانین بودجه سنوات 92 و 93 و همچنین بند «و» ماده 1 قانون الحاق برخی مواد به قانون تنظیم بخشی از مقررات مالی دولت 2 در رابطه با عرضه آب و برق

به منظور هماهنگی و اتخاذ رویه واحد توسط ادارات کل امور مالیاتی در رسیدگی به پرونده مالیات بر ارزش افزوده اشخاص موضوع احکام بندهای 12-3 و بند «ز» تبصره (2) قوانین بودجه سنوات 1392 و 1393 کل کشور و همچنین بند «و» ماده (1) قانون الحاق برخی مواد به قانون تنظیم بخشی از مقررات مالی دولت (2) مصوب 12/04/1393 مجلس شورای اسلامی در رابطه با عرضه آب و برق، حسب مورد مقرر می‌گردد:

تعاریف
- الف - احکام قانونی:
  منظور از احکام قانونی در این دستورالعمل، احکام بندهای 12-3 و بند «ز» تبصره (2) قوانین بودجه سنوات 1392 و 1393 کل کشور و همچنین بند «و» ماده (1) قانون الحاق برخی مواد به قانون تنظیم بخشی از مقررات مالی دولت (2) می‌باشد.
- ب - کالاهای حلقه آخر:
  منظور از کالاهای حلقه آخر در این دستورالعمل آب و برق و خدمات انتقال کالاهای مزبور می‌باشد.
- ج - اشخاص انتهای زنجیره:
  منظور از اشخاص انتهای زنجیره، شرکت‌های تابع ذی‌ربط وزارت نیرو و شرکت‌های توزیع برق، آب و فاضلاب شهری و روستایی استانی است که مشمول احکام قانونی می‌باشند.
- د - اشخاص ماقبل انتهای زنجیره:
  منظور از اشخاص ماقبل انتهای زنجیره، کلیه اشخاص اعم از حقیقی یا حقوقی دولتی و یا غیر دولتی است که ماقبل اشخاص انتهای زنجیره به امر تولید و یا عرضه کالاهای حلقه آخر اشتغال داشته و تمام یا بخشی از کالاهای حلقه آخر آن‌ها توسط شرکت‌های انتهای زنجیره به فروش می‌رسد.
- هـ - اشخاص زنجیره:
  منظور اشخاص ماقبل انتهای زنجیره و اشخاص انتهای زنجیره می‌باشد.
- و - سایر درآمدها:
  منظور از سایر درآمدها در این دستورالعمل، کلیه درآمدها به استثنای درآمد حاصل از فروش کالاهای حلقه آخر می‌باشد.
اشخاص ماقبل انتهای زنجیره ضمن رعایت کلیه مقررات قانونی از جمله صدور صورتحساب، صرفاً از بابت فروش کالاهای حلقه آخر به اشخاص زنجیره، در راستای اجرای احکام قانونی الزامی به درج مالیات و عوارض ارزش افزوده در صورتحساب و وصول آن ندارند.
در مواردی که اشخاص ماقبل انتهای زنجیره اقدام به فروش کالاهای حلقه آخر به سایر اشخاص (اشخاصی که نام آن‌ها توسط شرکت توانیر/وزارت نیرو اعلام نگردیده) می‌نمایند نسبت به فروش مذکور مکلف به رعایت کلیه مقررات از جمله صدور صورتحساب، درج، دریافت مالیات و عوارض ارزش افزوده و انجام سایر تکالیف پیش‌بینی شده در قانون مالیات بر ارزش افزوده می‌باشند.
اشخاص زنجیره می‌بایست در اظهارنامه تسلیمی، کل فروش کالاهای حلقه آخر اعم از فروش به اشخاص ماقبل انتهای زنجیره، اشخاص انتهای زنجیره، سایر اشخاص و سایر درآمدها و همچنین مالیات و عوارض ارزش افزوده متعلق به کالاها و خدمات مشمول به استثنای مالیات و عوارض کالاهای حلقه آخر را ابراز نمایند. لازم به ذکر است اعتبارات مالیاتی مربوط به خرید سایر نهاده‌ها پس از کسر سهم یارانه‌ها قابل اعمال در اظهارنامه خواهد بود.
با توجه به پرداخت مالیات و عوارض ارزش افزوده متعلق به کالاهای حلقه آخر توسط اشخاص انتهای زنجیره مأموران مالیاتی در زمان رسیدگی به پرونده مالیات بر ارزش افزوده اشخاص ماقبل انتهای زنجیره برای دوره‌های مشمول اجرای احکام مزبور می‌بایست کل فروش کالاهای حلقه آخر اعم از فروش به اشخاص زنجیره و سایر اشخاص و همچنین سایر درآمدها را با رعایت مقررات و در چهارچوب این دستورالعمل در گزارش رسیدگی درج و ضمن اظهارنظر در خصوص فروش کالاهای حلقه آخر به اشخاص زنجیره و سایر اشخاص، صرفاً بابت فروش کالاهای حلقه آخر به سایر اشخاص و همچنین سایر درآمدهای مشمول، وفق مقررات نسبت به تعیین مأخذ مشمول مالیات و عوارض ارزش افزوده، مالیات و عوارض متعلق و همچنین اعتبار مالیانی (اعم از اعتبار مربوط به سایر نهاده‌ها، فروش کالاهای حلقه آخر به سایر اشخاص و سایر درآمدهای مشمول) مطالبه/استرداد و وصول مالیات و عوارض ارزش افزوده اقدام لازم را به عمل آورند. در همین راستا در مواردی که کالاهای حلقه آخر مشمول یارانه می‌باشند، اعتبار مالیات و عوارض ارزش افزوده سایر نهاده‌های مشمول نیز به نسبت سهم یارانه اشخاص زنجیره حسب مورد قابل پذیرش نخواهد بود.
اشخاص انتهای زنجیره می‌توانند اعتبارات سایر نهاده‌های مربوط به خود را از مالیات و عوارض ارزش افزوده دریافتی کسر و مانده مالیات و عوارض ارزش افزوده را به صورت علی‌الحساب در پایان هر ماه به حساب‌های تعیین شده واریز نمایند.
در خصوص پرونده مالیات بر ارزش افزوده اشخاص زنجیره که قبلاً مورد رسیدگی قرار گرفته و مالیات و عوارض ارزش افزوده مطالبه گردیده در صورت اعتراض مؤدی نسبت به موضوع رؤسای امور مالیاتی و نمایندگان هیأت‌های حل اختلاف مالیاتی حسب مورد مکلفند ضمن رسیدگی کامل به اعتراض مؤدی و واقعیت امر و با توجه به پرداخت مالیات و عوارض ارزش افزوده کالاهای حلقه آخر توسط اشخاص انتهای زنجیره، با رعایت مفاد این دستورالعمل اقدام قانونی لازم را به عمل آورند.
در خصوص پرونده مالیات بر ارزش افزوده اشخاص زنجیره که قبلاً به قطعیت رسیده است، از طریق سایر مراجع قانونی از جمله هیأت موضوع ماده (251) مکرر قانون مالیات‌های مستقیم مصوب اسفند ماه 1366 و اصلاحیه‌های بعدی آن قابل طرح می‌باشد.
در خصوص عدم شمول مالیات و عوارض ارزش افزوده به یارانه پرداختی دولت و همچنین اعتبارات مربوط می‌بایست بر اساس بخشنامه‌های صادره توسط سازمان متبوع از جمله بخشنامه‌های شماره 200/1393 مورخ 1390/01/28، 200/12080 مورخ 1390/05/22 و 200/22366 مورخ 1390/09/30 در رابطه با یارانه آب و برق به اشخاص زنجیره حسب مورد اقدام لازم به عمل آورده شود.
فهرست اشخاص ماقبل انتهای زنجیره توسط شرکت توانیر/وزارت نیرو به معاونت مالیات بر ارزش افزوده اعلام می‌گردد و در صورت هرگونه تغییر در فهرست اشخاص ماقبل انتهای زنجیره شرکت توانیر/وزارت نیرو مکلف است مراتب را حداکثر تا پایان دوره مالیاتی تغییرات به عمل آمده به معاونت مالیات بر ارزش افزوده اعلام نماید، اشخاص مزبور از تاریخ شروع یا پایان فعالیت در زنجیره موصوف حسب مورد مشمول این دستورالعمل خواهند بود.
در مواردی که اشخاص زنجیره بر اساس برگ قطعی بابت عرضه کالاهای حلقه آخر بستانکار بوده و درخواست استرداد نموده باشند ادارات کل امور مالیاتی تقاضای خود را همراه با تصویر برگ قطعی به دفتر نظارت بر امور اجرایی ارسال تا حسب مورد از محل وصولی‌های جاری مربوطه نسبت به تأمین منابع استرداد اقدام گردد.