در راستای اجرای دادنامههای شماره 6218 مورخ 1404/04/24 و 6425 مورخ 1404/07/01 هیأت عمومی دیوان عدالت اداری با موضوع معافیت مالیاتی محصولات فرآوری نشده موضوع تبصره جزء (1) بند (الف) ماده (9) قانون مالیات بر ارزش افزوده مصوب 1400/03/02 و با توجه به اینکه وفق دادنامههای مذکور، تعریف فرآوری محصولات کشاورزی در تبصره یاد شده درج نشده است و با عنایت به لزوم ملاک قرار دادن قوانین و مقررات ناظر بر مرجع ذیصلاح برای تشخیص فرآوری، موارد ذیل مورد تأکید است:
1. مطابق بند (2) ماده (1) آئیننامه اجرایی بند (خ) ماده (71) قانون برنامه پنج ساله هفتم پیشرفت که به پیشنهاد وزارت جهاد کشاورزی با هماهنگی وزارت بهداشت، درمان و آموزش پزشکی و سازمان ملی استاندارد تهیه و به تصویب هیأت وزیران رسیده است، محصول خام کشاورزی بدین شرح تعریف شده است:
«هرگونه محصول کشاورزی که منشأ گیاهی دارد و به غیر از عملیات کشاورزی هیچگونه فرآوری دیگری بر روی آن انجام نشده است.»
لذا با توجه به ملاک ذکر شده در این تعریف، انجام هرگونه عملیات بر روی محصولات کشاورزی که عملیات مذکور عملیات کشاورزی محسوب نگردد، محصول را از عداد محصولات خام خارج کرده و آن را فرآوری شده محسوب مینماید.
2. از سوی دیگر، به موجب تبصره جزء (1) بند (الف) ماده (9) قانون مالیات بر ارزش افزوده مصوب 1400/03/02، فعالیتهای مربوط به مراحل بستهبندی، انبارداری و نگهداری محصول در دمای مناسب در سردخانه، انجماد محصول (شامل سردخانه، پاک کردن، درجهبندی، بوجاری بذور، پوستگیری مانند شالیکوبی، شستشو، تمیزکاری، تفکیک، همگنسازی، خشک کردن انواع محصولات مانند چای، کشمش و خرما با روشهای مختلف، تفت دادن مانند پخت نخود و پنبه پاک کنی) فرآوری محصولات کشاورزی محسوب نمیشود. ارائه خدمات مزبور به محصولات کشاورزی مشمول مالیات و عوارض فروش نیست.
بنا به مراتب یاد شده و با ملاک عمل قرار دادن تعریف مندرج در بند (2) ماده (1) آئیننامه اجرایی بند (خ) ماده (71) قانون برنامه پنج ساله هفتم پیشرفت و در راستای تبعیت از دادنامههای صدرالذکر، مقرر میدارد:
انجام عملیات بر روی محصول خام (بجز عملیات کشاورزی) ملاک فرآوری شدن محصول خواهد بود؛ لکن در صورتی که عملیات انجام شده از مصادیق ذکر شده در تبصره جزء (1) بند (الف) ماده (9) قانون مالیات بر ارزش افزوده مصوب 1400/03/02 باشد، محصول کماکان خام تلقی میگردد.
این بخشنامه جایگزین کلیه مقررات و مکاتبات مغایر، از جمله بخشنامههای شماره 200/1403/16 مورخ 1403/07/22 و شماره 200/1404/69 مورخ 1404/07/21 از تاریخ تصویب مقررات مذکور میباشد.
سید محمدهادی سبحانیان
رئیس کل سازمان امور مالیاتی کشور