نحوه اعمال معافیت مالیاتی موضوع ماده 13 قانون چگونگی اداره مناطق آزاد تجاری - صنعتی در خصوص اشخاص مجاز به فعالیت در مناطق مذکور که توأمان در داخل و خارج از مناطق آزاد تجاری

بازگشت

مورخ: 1400/02/12

شماره: 200/1400/505

دستورالعمل

منسوخ

نحوه اعمال معافیت مالیاتی موضوع ماده 13 قانون چگونگی اداره مناطق آزاد تجاری - صنعتی در خصوص اشخاص مجاز به فعالیت در مناطق مذکور که توأمان در داخل و خارج از مناطق آزاد تجاری - صنعتی فعالیت می‌کنند

به موجب مفاد ماده (13) قانون چگونگی اداره مناطق آزاد تجاری - صنعتی جمهوری اسلامی ایران مصوب 1372/06/07، «اشخاص حقیقی و حقوقی که در منطقه به انواع فعالیت‌های اقتصادی اشتغال دارند، نسبت به هر نوع فعالیت اقتصادی در منطقه آزاد از تاریخ بهره‌برداری مندرج در مجوز به مدت پانزده سال از پرداخت مالیات بر درآمد و دارایی موضوع قانون مالیات‌های مستقیم معاف خواهند بود و پس از انقضای پانزده سال تابع مقررات مالیاتی خواهند بود که با پیشنهاد هیأت وزیران به تصویب مجلس شورای اسلامی خواهد رسید.» که به موجب ماده واحده قانون اصلاح ماده (13) قانون چگونگی اداره مناطق آزاد تجاری - صنعتی جمهوری اسلامی ایران مصوب 1388/03/06 مجلس شورای اسلامی، مدت مذکور در قانون موصوف به بیست سال اصلاح گردید. همچنین برابر مفاد بخشنامه شماره 30/4/13209/59908 مورخ 1378/11/30 معاون محترم (وقت) درآمدهای مالیاتی، «اگر فعالیت‌های اقتصادی به صورت مختلط بین منطقه و خارج از منطقه صورت گیرد، بایستی معافیت را به نسبت حجم فعالیت در داخل منطقه منظور نمود.» لذا فارغ از محل اقامتگاه قانونی اشخاص، معافیت مالیاتی مزبور صرفاً ناظر به آن بخش از فعالیت‌های اقتصادی خواهد بود که با مجوز فعالیت صادره و با رعایت مقررات مربوط در محدوده مناطق یاد شده انجام می‌شود و این معافیت قابل تسری به آن قسمت از فعالیت انجام شده در خارج از مناطق مذکور، نخواهد بود.

بنابراین در اجرای مفاد بخشنامه مورد اشاره و به منظور رفع ابهام ادارات کل امور مالیاتی و اتخاذ رویه واحد در امر حسابرسی مالیاتی و تبیین روش‌های اجرایی در تعیین میزان فعالیت انجام گرفته در داخل مناطق مذکور در خصوص آن دسته از واحدهای تولیدی و خدماتی مستقر در مناطق آزاد تجاری - صنعتی که اقدام به فروش تمام یا بخشی از محصولات تولیدی و خدمات خود به خارج از منطقه می‌نمایند، مقرر می‌دارد:

ابتدا با احصای هزینه‌های واقعی تحمل شده در خارج از مناطق آزاد تجاری - صنعتی برای فروش کالای تولیدی و خدمات ارائه شده (اعم از هزینه‌های گمرکی، حمل و نقل و انبارداری، بیمه، تبلیغات سرزمینی، گارانتی و نصب، هزینه‌های دفاتر، شعب و نمایندگی اعم از پرسنلی و اداری و عمومی در خارج از مناطق مزبور و سایر هزینه‌های توزیع و فروش) و تقسیم آن به کل هزینه‌های واقعی واحد تولیدی و یا خدماتی برای تولید کالا و خدمت و حسب مورد فروش و ارائه آن در خارج از مناطق آزاد تجاری - صنعتی (اعم از بهای تمام شده، عمومی، اداری و توزیع و فروش)، نسبت فعالیت خارج از منطقه آزاد تجاری - صنعتی را محاسبه نموده و سپس با اعمال این نسبت به ارزش فروش ابرازی کالا یا خدمات ارائه شده متکی به صورتحساب‌های صادره برای فعالیت در سرزمین اصلی، حجم فعالیت اقتصادی خارج از منطقه آزاد تجاری - صنعتی که از شمول معافیت مالیاتی موضوع ماده (13) قانون یاد شده، خارج می‌باشد محاسبه خواهد شد. در انتها با کسر هزینه‌های قابل قبول تحمل شده برای فعالیت‌های خارج از منطقه آزاد تجاری - صنعتی که با رعایت مفاد مواد (147) و (148) قانون مالیات‌های مستقیم تعیین می‌شود، درآمد مشمول مالیات حاصله حسب مورد به نرخ‌های مذکور در مواد (105) و (131) قانون اخیرالذکر، مشمول مالیات خواهد بود.

به جهت تبیین مفاد دستورالعمل، مثال زیر ارائه می‌شود:

اطلاعات زیر از صورت‌های مالی عملکرد سال 1398 یک شرکت تولیدی که در یکی از مناطق آزاد تجاری - صنعتی کشور با مجوز سازمان منطقه‌ای ذی‌ربط مشغول فعالیت می‌باشد، استخراج شده است:
فروش (400) واحد کالای تولیدی توسط شرکت در منطقه آزاد تجاری - صنعتی 300.000.000 ریال
فروش (600) واحد کالای تولیدی توسط شرکت در سرزمین اصلی: 600.000.000 ریال
کل درآمد ناشی از فروش (1000) واحد کالاهای تولیدی: 900.000.000 ریال
هزینه‌های تحمل شده در داخل منطقه آزاد تجاری - صنعتی:
بهای تمام شده کالای تولیدی فروش رفته: 600.000.000 ریال
هزینه‌های عمومی (مشترک): 30.000.000 ریال
هزینه‌های توزیع و فروش (مشترک): 20.000.000 ریال
هزینه‌های مالی (مشترک): 10.000.000 ریال
هزینه‌های تحمل شده برای فعالیت خارج از منطقه: 132.000.000 ریال
جمع کل بهای تمام شده و هزینه‌های تحمل شده (داخل منطقه و سرزمین اصلی): (792.000.000) ریال
سود ویژه ابرازی شرکت: 108.000.000 ریال
شرکت اظهارنامه مالیاتی خود را در موعد مقرر تسلیم و در فرایند حسابرسی مالیاتی نیز حسب مورد دفاتر و اسناد و مدارک موضوع ماده (95) قانون مالیات‌های مستقیم را ارائه نموده است. اگر تمام هزینه‌های تحقق یافته در منطقه آزاد تجاری - صنعتی و هزینه‌های تحمل شده برای فعالیت خارج از منطقه واقعی باشند و مبلغ 20.000.000 ریال از هزینه‌های تحمل شده برای فعالیت خارج از منطقه با استناد به مواد (147) و (148) قانون مالیات‌های مستقیم قابل قبول نباشد، درآمد مشمول مالیات و مالیات فعالیت خارج از منطقه آزاد تجاری - صنعتی این شرکت عبارت است از:
1- بهای تمام شده کالای فروخته شده در خارج از منطقه آزاد تجاری - صنعتی:
600.000.000 ÷ 1000 × 600 = 360.000.000
2- مجموع هزینه‌های عمومی، اداری، توزیع و فروش و مالی انجام شده در داخل منطقه متناسب با سهم فروش‌های خارج از منطقه آزاد تجاری - صنعتی:
60.000.000 ÷ 1000 × 600 = 36.000.000
3- کل هزینه‌های مرتبط با کالاهای فروخته شده در خارج از منطقه با احتساب هزینه‌های تحمل شده در خارج از منطقه آزاد تجاری - صنعتی:
360.000.000 + 360.000.000 + 132.000.000 = 528.000.000
4- نسبت حجم فعالیت مشمول مالیات خارج از منطقه:
132.000.000 ÷ 528.000.000 = 25%
5- حجم فعالیت خارج از منطقه (درآمد) که مشمول معافیت نمی‌باشد:
600.000.000 × 25% = 150.000.000
6- درآمد مشمول مالیات با احتساب هزینه‌های غیر قابل قبول مالیاتی ناشی از فروش کالا در خارج از منطقه آزاد تجاری - صنعتی:
150.000.000 - (132.000.000 - 20.000.000) = 38.000.000
7- مالیات متعلق بر اساس نرخ ماده (105) قانون مالیات‌های مستقیم:
38.000.000 × 25% = 9.500.000

مأموران مالیاتی توجه خواهند داشت که برای محاسبه نسبت حجم فعالیت خارج از منطقه آزاد تجاری - صنعتی مؤدی، صرفاً هزینه‌های واقعی مؤدی در داخل و خارج منطقه مورد محاسبه قرار خواهد گرفت و میزان هزینه‌های غیر قابل قبول مؤدی، در تعیین این نسبت تأثیری ندارد.

بدیهی است چنانچه اشخاص موضوع این دستورالعمل با رعایت شرایط مربوط مشمول نرخ صفر یا معافیت دیگری (از جمله ماده 132 قانون مالیات‌های مستقیم و قانون حمایت از شرکت‌های دانش بنیان) باشند، با رعایت مقررات مربوط، نرخ صفر یا معافیت مربوط به فعالیت‌های خارج از مناطق آزاد تجاری - صنعتی نیز قابل اعمال خواهد بود.

امید علی پارسا
رئیس کل سازمان امور مالیاتی کشور

مقرره‌های اثرگذار روی این مقرره (1 مقرره)

ابطال دستورالعمل شماره 200/1400/505 مورخ 1400/2/12

مورخ: 1401/01/16

شماره: 140109970905810106

آرا هیات عمومی دیوان عدالت

ناسخ

سایر مقرره‌های مرتبط (9 مقرره)

رفع ابهام در مورد اعمال معافیت مالیاتی موضوع ماده 13 قانون چگونگی اداره مناطق آزاد تجاری - صنعتی نسبت به درآمدهای حاصل از حمل و نقل هوایی بار و مسافر

مورخ: 1403/06/07

شماره: 40865/235/د

سایر قوانین