ابطال عبارتی از نامه شماره 232/8485/ص مورخ 1400/8/11 مدیرکل دفتر فنی و مدیریت ریسک مالیاتی سازمان امور مالیاتی...

به استحضار می‌رساند، وفق بند (ر) ماده 33 قانون برنامه پنج ساله ششم توسعه «مراحل بسته‌بندی، انجماد، پاک کردن، درجه‌بندی، پوست‌گیری مانند شالی‌کوبی، خشک کردن مانند چای، تفت دادن مانند نخودپزی، فرآوری محصولات کشاورزی محسوب نمی‌شود. خدمات مزبور از پرداخت مالیات بر ارزش افزوده معاف می‌باشد.» این معافیت در تبصره جزء 1 بند (الف) ماده 9 قانون مالیات بر ارزش افزوده مصوب 1400/03/02 نیز تصویب شده است، بنابراین از ابتدای دوره قانون برنامه پنج ساله ششم توسعه تا کنون، بر اساس این قانون و پس از پایان دوره زمانی برنامه ششم، بر اساس قانون مالیات بر ارزش افزوده مصوب 1400/03/02، خدمات بسته‌بندی محصولات کشاورزی، ولو برای غیر و در قبال مابه‌ازا از مالیات بر ارزش افزوده معاف خواهد بود. با این همه در انتهای نامه مورد اعتراض پس از تأیید معافیت حبوبات ذکر شده، لیکن این معافیت قابل تسری به اقلام خارج از فهرست بخشنامه مذکور و همچنین ارائه خدمات بسته‌بندی برای غیر در قبال مابه‌ازا نخواهد بود؛ لذا با توجه به توضیحاتی که ذکر شد، ضمن درخواست ابطال عبارت «همچنین ارائه خدمات بسته‌بندی برای غیر در قبال مابه‌ازا» از جمله مذکور، به دلیل مغایرت با بند (ر) ماده 33 قانون برنامه ششم توسعه که در زمان صدور نامه مورد اعتراض، قانون حاکم بوده و همچنین خروج از حدود اختیارات از حیث تضییق حدود و ثغور قانون، ضمناً با توجه به تضییق حقوق مؤدیان از این بابت، درخواست اعمال ماده 13 قانون تشکیلات و آئین دادرسی دیوان عدالت اداری و ابطال از زمان صدور را نیز دارم.

مدیرعامل شرکت تولید سهود صنعت کارآفرین

با سلام و احترام
بازگشت به نامه شماره 40004201/الف مورخ 1400/04/20 در خصوص موضوع مطروحه به آگاهی می‌رساند:

به موجب بند 4 ماده 12 قانون مالیات بر ارزش افزوده و ردیف‌های 4-4 و 4-6 موضوع فهرست عناوین کالاها و خدمات مندرج در ماده 12 قانون مذکور، ضمیمه بخشنامه شماره 260/96/169 مورخ 1396/12/23 عرضه و واردات قند و شکر (انواع شکر اعم از خام و تصفیه شده) و حبوبات مانند: لوبیا، نخودفرنگی، عدس، لپه و سایر سبزیجات غلاف‌دار به صورت تازه، خشک یا پوست کنده، منجمد شده، درجه‌بندی شده، تفت داده شد، پاک شده و بسته‌بندی شده از پرداخت مالیات و عوارض ارزش افزوده معاف می‌باشد؛ لیکن این معافیت قابل تسری به اقلام خارج از فهرست بخشنامه مذکور همچنین ارائه خدمات بسته‌بندی برای غیر در قبال دریافت مابه‌ازا نخواهد بود.

مدیرکل دفتر فنی و مدیریت ریسک مالیاتی سازمان امور مالیاتی کشور

به موجب بند 1 ماده 12 قانون مالیات بر ارزش افزوده مصوب 1387/02/17 عرضه و همچنین واردات «محصولات کشاورزی فرآوری نشده» از پرداخت مالیات و عوارض معاف می‌باشد. همچنین به موجب بند (ر) ماده 33 قانون برنامه پنج ساله ششم توسعه اقتصادی، اجتماعی و فرهنگی جمهوری اسلامی ایران مقرر گردیده: «مراحل بسته‌بندی، انجماد، پاک کردن، درجه‌بندی، پوست‌گیری مانند شالی‌کوبی، خشک کردن مانند چای و تفت دادن مانند نخودپزی، فرآوری محصولات کشاورزی محسوب نمی‌شود. خدمات مزبور از پرداخت مالیات بر ارزش افزوده معاف می‌باشد.» لذا ملاحظه می‌فرمایید خدمات بسته‌بندی در بند (ر) ماده 33 قانون مزبور موجب فرآوری محصولات کشاورزی نخواهد شد و عرضه محصولات کشاورزی فرآوری نشده اعم از بسته‌بندی یا فله از پرداخت مالیات بر ارزش افزوده معاف خواهد بود. ضمناً در ماده 9 قانون مالیات بر ارزش افزوده مصوب 1400/03/02 موارد معافیت‌ها در دو بخش الف - کالا ب - خدمات تصریح گردیده است که در تبصره ذیل جزء 1 بند (الف) ماده 9 این قانون مقرر می‌دارد: «فعالیت‌های مربوط به مراحل بسته‌بندی، انبارداری و نگهداری محصول در دمای مناسب در سردخانه، انجماد محصول (شامل سردخانه)، پاک کردن، درجه‌بندی، بوجاری بذور، پوست‌گیری مانند شالی‌کوبی، شستشو، تمیزکاری، تفکیک، همگن‌سازی، خشک کردن انواع محصولات مانند چای، کشمش و خرما با روش‌های مختلف، تفت دادن مانند پخت نخود و پنبه پاک کنی، فرآوری محصولات کشاورزی محسوب نمی‌شود. ارائه خدمات مزبور به محصولات کشاورزی مشمول مالیات و عوارض فروش نیست.» بنابراین چنانچه قانون‌گذار صرفاً قصد معافیت خدمات بسته‌بندی را داشت در جزء بند (ب) ماده 9 قانون اخیرالذکر به آن اشاره می‌کرد. این در حالی است که خدمات بسته‌بندی به عنوان تبصره‌ای در جزء 1 بند (الف) ماده 9 قانون آمده است. ضمناً رسیدگی به شکایت مذکور از بند 1 ماده 12 قانون تشکیلات و آئین دادرسی دیوان عدالت اداری خروج موضوعی دارد و در صلاحیت هیأت عمومی دیوان عدالت اداری نمی‌باشد.