رفع ابهام در خصوص حکم بند «الف» تبصره 11 قانون بودجه سال‌های 1401 و 1402 و ماده 17...

بر اساس مفاد بند (الف) تبصره (11) ماده واحده قانون بودجه سال 1402 کل کشور، میزان مالیات طرح (پروژه) های مسکن مهر بابت هر واحد مسکن مهر و واحدهای احداثی موضوع قانون جهش تولید مسکن (شامل ساخت، آماده‌سازی، محوطه‌سازی، زیربنایی و روبنایی) برای سال‌های 1398 تا 1402 در طرح (پروژه) های تفاهم‌نامه سه‌جانبه با سازندگان و تعاونی‌ها و پیمانکاران فرعی طرف قرارداد با آن‌ها با هر نوع قرارداد و با معرفی وزارت راه و شهرسازی معادل سه میلیون (3.000.000) ریال برای هر واحد تعیین می‌گردد و هیچ‌گونه مالیات دیگری به غیر از مالیات بر ارزش افزوده بابت خرید مصالح به این طرح (پروژه) ها تعلق نمی‌گیرد. سازمان امور مالیاتی کشور موظف به صدور مفاصاحساب مالیاتی پس از دریافت این مالیات است.

1- تعاریف:

برنامه حمایتی مسکن: برنامه‌های تأمین مسکن مورد حمایت دولت با معرفی وزارت راه و شهرسازی.
آماده‌سازی زمین: فعالیت‌هایی که به منظور بهره‌برداری از اراضی خام برای آماده‌سازی جهت احداث و بهره‌برداری ضروری می‌باشد که شامل تسطیح زمین، اجرای جوی، جدول، زیرسازی و آسفالت معابر، شبکه‌های تأسیسات زیربنایی و احداث مساجد است.
تأمین خدمات زیربنایی و روبنایی: خدمات زیربنایی شامل انتقال شبکه‌های آب، برق، گاز، تلفن و نظایر آن از مبدأ تا محل زمین مورد نظر و خدمات روبنایی شامل احداث اماکن عمومی از قبیل فضاهای آموزشی، بهداشتی، فرهنگی و فضای سبز است.
تفاهم‌نامه سه‌جانبه: قراردادی که فی‌مابین تأمین‌کننده زمین و واگذارکننده تسهیلات بانکی و سازنده برای احداث واحدهای مسکونی منعقد می‌گردد.
تفاهم‌نامه چهارجانبه: قراردادی که فی‌مابین تأمین‌کننده زمین؛ واگذارکننده تسهیلات بانکی؛ تعاونی به عنوان هماهنگ‌کننده و مشارکت‌کننده در ساخت؛ و شرکت‌های پیمانکاری به عنوان سازنده/سازندگان به عنوان مشارکت‌کننده، برای احداث واحدهای مسکونی منعقد می‌گردد؛ و سازنده برای احداث واحدهای مسکونی منعقد می‌گردد.

2- در قراردادهای ساخت پروژه‌های مسکن مهر و واحدهای احداثی موضوع قانون جهش تولید مسکن، چنانچه مسئولیت آماده‌سازی، محوطه‌سازی، زیربنایی و روبنایی در چهارچوب تفاهم‌نامه «سه‌جانبه به عهده سازندگان» یا «تعاونی‌ها و پیمانکاران فرعی طرف قرارداد با آن‌ها (چهارجانبه)» با هر نوع قرارداد و با معرفی وزارت راه و شهرسازی باشد، در این صورت کلیه مسئولیت‌های یاد شده به عنوان جزئی از فرایند ساخت مسکن در قالب تفاهم‌نامه مذکور محسوب شده و مشمول حکم بند (الف) تبصره 11 قانون بودجه سال 1402 می‌باشد.

3- قراردادهای آماده‌سازی، محوطه‌سازی، زیربنایی و روبنایی پروژه‌های مسکن مهر و واحدهای احداثی موضوع قانون جهش تولید مسکن که خارج از چهارچوب تفاهم‌نامه «سه‌جانبه به عهده سازندگان» یا «تعاونی‌ها و پیمانکاران فرعی طرف قرارداد با تعاونی‌ها (چهارجانبه)» حسب مورد، قبل از تفاهم‌نامه و یا پس از اجرای آن، با انعقاد قرارداد جداگانه صورت می‌پذیرد، مشمول حکم بند (الف) تبصره 11 قانون یاد شده نخواهند بود.

4- مالیات سال‌های 1398 لغایت 1402 هر واحد مسکن مهر و واحدهای احداثی موضوع قانون جهش تولید مسکن مشمول حکم بند (الف) تبصره 11 قانون مزبور می‌باشد.

5- با عنایت به مفاد بند (الف) تبصره 11 قانون بودجه سنوات 1401 و 1402، حکم ماده (17) قانون جهش تولید مسکن تا پایان سال 1402 موقوف‌الاجرا است.

6- بر اساس مقررات قانون مالیات بر ارزش افزوده مصوب سال‌های 1387 و 1400، عرضه دارایی‌های غیر منقول از پرداخت مالیات و عوارض ارزش افزوده معاف است. در این راستا واگذاری واحدهای ساخته شده توسط سازندگان مسکن مهر و موضوع قانون جهش تولید مسکن مشمول مالیات و عوارض ارزش افزوده نخواهند بود. همچنین مالیات و عوارض پرداخت شده مربوط به خرید کالا یا خدمت بابت نهاده‌های طرح (پروژه) های مزبور، با رعایت مقررات موضوعه قابل تهاتر و استرداد نمی‌باشد.

7- در خصوص مالیات و عوارض ارزش افزوده واحدهای مسکن مهر و قانون جهش تولید مسکن در چهارچوب تفاهم‌نامه‌های یاد شده، با عنایت به ابطال بند (2) مصوبه شماره 30562/ت 49128 هـ مورخ 1392/02/15 هیأت وزیران طی دادنامه شماره 86 مورخ 1398/01/27 هیأت عمومی دیوان عدالت اداری، از ابتدای سال 1388 تا پایان سال 1397 مفاد مصوبه ماراءالذکر لازم‌الاجرا می‌باشد و از ابتدای سال 1398 تا پایان سال 1402 مفاد بند (الف) تبصره (11) ماده واحده قانون بودجه سال 1402 کل کشور، حاکم خواهد بود.

8- به طور کلی در صورتی که مؤدیان در زمان شمولیت (عدم معافیت) مالیات و عوارض ارزش افزوده کالاها و خدمات بر اساس مقررات موضوعه، اقدام به دریافت مالیات و عوارض متعلقه نموده باشند، لیکن به موجب مقررات آتی، کالاها و خدمات یاد شده معاف از پرداخت مالیات و عوارض ارزش افزوده اعلام شوند، اخذ جریمه موضوع تبصره (2) بند (الف) ماده (9) قانون مالیات بر ارزش افزوده مصوب 1400 موضوعیت ندارد.

9- مفاد این بخشنامه در خصوص پرونده‌های مالیاتی که در مراحل دادرسی مالیاتی مطرح می‌باشند نیز جاری بوده و مراجع ذی‌ربط می‌بایست وفق مقررات این بخشنامه عمل نمایند.