لوگو

بازگشت
مورخ: 1402/08/15
شماره: 140231390002102097
سایر قوانین
درخواست ابطال بندهای 1 و 2 ماده 5 دستورالعمل شماره 200/1401/530 مورخ 1401/4/18 از هیأت تخصصی مالیاتی، بانکی دیوان عدالت اداری
شماره پرونده: هـ ت/0200107
شاکی: اتاق اصناف شهرستان شمیرانات
طرف شکایت: سازمان امور مالیاتی کشور
موضوع شکایت و خواسته: ابطال بندهای 1 و 2 ماده 5 دستورالعمل شماره 200/1401/530 مورخ 1401/04/18 سازمان امور مالیاتی
شاکی دادخواستی به طرفیت سازمان امور مالیاتی کشور به خواسته ابطال بندهای 1 و 2 ماده 5 دستورالعمل شماره 200/1401/530 مورخ 1401/04/18 سازمان امور مالیاتی به دیوان عدالت اداری تقدیم کرده که به هیأت عمومی ارجاع شده است.
متن مقرره مورد شکایت به قرار زیر می‌باشد:
[مقرره فوق در سربرگ اسناد مرتبط در دسترس است.]
دلایل شاکی برای ابطال مقرره مورد شکایت:
حکم به کار رفته در بند 2-2 ماده 5 در خصوص وصول تمامی بدهی‌های مالیاتی جهت صدور گواهی موضوع ماده 186 هر چند در مورد اشخاص حقوقی یک می‌تواند صحیح باشد ولی در خصوص بدهی‌های مالیاتی اشخاص حقیقی با توجه به اینکه طبق ماده 186 ق. م. م در صورت ترتیب پرداخت نیز سازمان مکلف به صدور گواهی بوده خلاف قانون می‌باشد و طبق ماده 3 آیین‌نامه تبصره 3 ماده 169 ق. م. م اشخاص حقیقی مکلفند برای هر فعالیت کسبی به صورت جداگانه تشکیل پرونده مالیاتی دهند و بدهی مالیاتی هر شخص باید به صورت جداگانه مورد بررسی قرار گیرد و هر یک ضمانت اجرای خود را به صورت جداگانه دارند.
در پاسخ به شکایت مذکور، مدیرکل حقوقی سازمان امور مالیاتی به موجب لایحه شماره 212/2587/مورخ 1402/02/20 به طور خلاصه توضیح داده است که:
در خصوص ابطال بند 1 دستورالعمل:
مفاد بند 1 ماده 5 دستورالعمل موضوع شکایت متضمن این مطلب نیست که ترتیب پرداخت بدهی قطعی شده برای صدور گواهی موضوع ماده 186 ق. م. م کافی نمی‌باشد: زیرا موضوع پرداخت یا ترتیب پرداخت بدهی‌های قطعی مالیاتی شناسایی شده در سامانه‌های مالیاتی سازمان در بند 3 ماده 6 دستورالعمل موضوع شکایت و بر اساس نحوه اقدام مؤدی تعیین و تصریح شده است.
در خصوص ابطال بند 2 دستورالعمل:
پیش از این در پرونده‌های شماره 101589 و 101636 شکایات مشابهی به خواسته ابطال بند 2 ماده 5 و بند 2-2 ماده 5 از دستورالعمل موضوع شکایت مطرح که از هیأت تخصصی نسبت به آن‌ها رأی شماره 140109970906000704 مورخ 1401/09/27 صادر شده است.
با عنایت به عقیده قضات عضو هیأت تخصصی مالیاتی بانکی در جلسه مورخ 1401/07/16 راجع به پرونده کلاسه هـ ت/0200107 به شرح ذیل با استعانت از درگاه خداوند متعال اقدام به انشای رأی می‌نماید:
رأی هیأت تخصصی مالیاتی بانکی دیوان عدالت اداری
شکایت شاکی نسبت به ماده (5) بند 1 و بند 1-2 دستورالعمل شماره 200/1401/530 می‌باشد (راجع به بند 2 ماده 5 و بند 2-2 ماده 5 سابقاً در هیأت تخصصی مالیاتی بانکی آرای شماره 10704-10705 مورخ 1401/09/27 صادر شده است) و با عنایت به اینکه در بند 1 ماده 5 در تبیین بدهی مالیاتی که می‌بایست وصول یا ترتیب وصول آن جهت صدور گواهی ماده 186 قانون مالیات‌های مستقیم، صورت پذیرد بیان شده است که تمامی بدهی مالیاتی قطعی شناسایی شده در سامانه عملکردی مربوط به شخص حقوقی را در بر می‌گیرد از جمله بدهی مالیات بر درآمد و ارزش افزوده و حق تمبر و مالیات حقوق و مالیات‌های تکلیفی و در بند 1-2 در خصوص مالیات اشخاص حقیقی در مورد بدهی‌های شناسایی شده در سامانه عملکردی، صرفاً بدهی مربوط به واحد کسبی مورد استعلام را قید نموده است که این حکم مندرج در دستورالعمل با لحاظ تفاوت ماهیت اشخاص حقوقی و حقیقی از حیث انجام تکالیف و اینکه در مورد اعطای تسهیلات در اشخاص حقوقی، تسهیلات به شخص حقوقی پرداخت می‌شود و لحاظ وضعیت تمامی بدهی سامانه وی باید رصد شود لیکن در مورد اشخاص حقیقی عمدتاً تسهیلات و استعلام مربوط به محل کسب (پروانه و جواز کسب) است که صرف استعلام راجع به بدهی‌های مالیاتی همین واحد کسبی و تعیین تکالیف آن‌ها ضرورت دارد و سایر واحدهای کسبی که مورد استعلام واقع نشده‌اند مشمول تعیین تکلیف جهت صدور گواهی ماده 186 قانون مالیات‌های مستقیم نمی‌شوند فلذا مغایرتی با مقررات احراز نمی‌شود به استناد بند ب ماده 84 از قانون دیوان عدالت اداری مصوب 1402 رأی به رد شکایت صادر می‌نماید. رأی یاد شده ظرف بیست روز پس از صدور قابل اعتراض از سوی ریاست محترم دیوان یا ده نفر از قضات گران‌قدر دیوان عدالت اداری می‌باشد.
محمدعلی برومندزاده
رئیس هیأت تخصصی مالیاتی، بانکی دیوان عدالت اداری