درآمد حقوق کارکنان دولتی و غیر دولتی

جناب آقای صابر
ذی‌حساب محترم و مدیرکل امور مالی معاونت علمی و فناوری ریاست‌جمهوری

بازگشت به نامه شماره 84794/11 مورخ 1401/04/14 در خصوص موضوعات مطرح شده، موارد ذیل را به آگاهی می‌رساند:

الف - بر اساس مفاد بند (1) بخشنامه شماره 13/1401/200 مورخ 1401/02/28 این سازمان، با توجه به جزء (5) بند (الف) تبصره 12 ماده واحده قانون بودجه سال 1401 کل کشور، درآمد حقوق کارکنان دولتی و غیر دولتی شامل حق شغل، حق شاغل، فوق‌العاده مدیریت و فوق‌العاده مستمر و غیر مستمر و سایر پرداختی‌ها و کارانه به استثنای عیدی پایان سال پس از کسر معافیت‌های مقرر در قانون مالیات‌های مستقیم و سایر قوانین و همچنین موارد عدم شمول مواد 82 و 83 قانون مالیات‌های مستقیم شامل کمک هزینه مهد کودک، یارانه غذا، ایاب و ذهاب، هزینه مسکن، کمک هزینه ورزش و کمک هزینه تلفن همراه مشمول مالیات می‌باشند.

بنابراین در سال مذکور کمک هزینه مسکن (حق مسکن) مسکن از مصادیق موارد عدم شمول مورد اشاره در بند (1) بخشنامه یاد شده می‌باشد.

خاطر نشان می‌گردد، مصادیق عدم شمول که در بخشنامه به آن اشاره شده است، صرفاً پرداخت‌های مربوط به پوشش هزینه‌هایی است که بر عهده کارفرما می‌باشد.

ضمناً، مقررات جزء (5) بند (الف) تبصره (12) قانون بودجه سال 1401 کل کشور مانع از اعمال موارد عدم شمول مالیات که بر اساس مقررات دیگری پیش‌بینی شده است نخواهد بود.

ب - به موجب بند (6) ماده 91 قانون مالیات‌های مستقیم، هزینه سفر و فوق‌العاده مسافرت مربوط به شغل از پرداخت مالیات معاف می‌باشد.

ج - در خصوص عائله‌مندی پرداختی به کارکنان دولت، به موجب مفاد رأی شماره 3044/04/30 مورخ 1371/04/24 هیأت عمومی شورای عالی مالیاتی، وجوهی که به عنوان کمک هزینه به عائله و اولاد مستخدمین شاغل و غیر شاغل و حتی مستخدمین متوفی، مشمول قانون استخدام کشوری و قانون نظام هماهنگی پرداخت کارکنان دولت مصوب 1370/06/13 مجلس شورای اسلامی پرداخت می‌گردد، از شمول فصل مالیات بر درآمد حقوق قانون مالیات‌های مستقیم خارج و معاف از پرداخت مالیات حقوق می‌باشد.

ضمناً مطابق مفاد رأی شماره 1795/04/30 مورخ 1372/02/06 هیأت عمومی فوق‌الذکر (که طی دادنامه شماره 1383 مورخ 1400/12/09 به تأیید هیأت تخصصی مالیاتی و بانکی دیوان عدالت اداری رسیده است)، کمک عائله‌مندی موضوع ماده 86 قانون تأمین اجتماعی مشمول معافیت مالیات بر درآمد حقوق موضوع فصل سوم باب سوم قانون مالیات‌های مستقیم نمی‌باشد.

بنابراین مشمولان قانون تأمین اجتماعی نسبت به دریافت کمک عائله‌مندی (شامل عائله‌مندی و اولاد) مشمول مالیات خواهند بود.

د - به موجب قسمت اخیر رأی شماره 2911/04/30 مورخ 1376/03/19 شورای عالی مالیاتی: «هیأت عمومی شورای عالی مالیاتی در اجرای بند 3 ماده 255 قانون مالیات‌های مستقیم مصوب اسفند ماه 1366 پس از مطالعه سوابق امر و تبادل نظر در این خصوص به شرح آتی مبادرت به صدور رأی می‌نمایند: نظر به اینکه کمک هزینه‌های موضوع ماده 3 قانون پرداخت پاداش پایان خدمت و بخشی از هزینه‌های ضروری به کارکنان دولت مصوب 1375/02/26 مجلس شورای اسلامی برای جبران بخشی از هزینه‌ها در مواقع ضرورت و اضطرار نظیر ازدواج و فوت به مستخدم یا ورثه بلافصل او پرداخت می‌گردد، علی‌هذا اقلام مذکور مشمول مالیات نمی‌باشد».

با توجه به مراتب فوق سایر پرداختی‌ها به کارکنان از جمله بن کالا یا بن کارگری، پرداخت مبالغ نقدی در مناسبت‌های مختلف، حق لباس و … از مصادیق عدم شمول مالیات، موضوع بند (1) بخشنامه شماره 13/1401/200 مورخ 1401/02/28 نبوده و مشمول مالیات بر درآمد حقوق است.

ضمناً به موجب بند 13 ماده 91 قانون مالیات‌های مستقیم، مزایای غیر نقدی پرداختی به کارکنان حداکثر معادل دو دوازدهم معافیت موضوع ماده (84) قانون مالیات‌های مستقیم از پرداخت مالیات معاف است.

حجت‌الله مولا یاری
مدیرکل دفتر فنی و مدیریت ریسک مالیاتی