مورخ:
1401/09/09
شماره:
140109970906010628
سایر قوانین
درخواست ابطال اطلاق حکم مندرج در پاراگراف نخست بند «ج» نامه شماره 232/10041/ص مورخ 1401/6/5 مدیرکل دفتر فنی و مدیریت ریسک مالیاتی از هیأت تخصصی مالیاتی، بانکی دیوان عدالت اداری
شماره پرونده: هـ ع/0101673
شاکی: آقای بهمن زبردست
طرف شکایت: سازمان امور مالیاتی کشور
موضوع شکایت و خواسته: ابطال اطلاق حکم مندرج در پاراگراف نخست بند «ج» نامه شماره 10041/232/ص مورخ 1401/06/05 مدیرکل دفتر فنی و مدیریت ریسک مالیاتی از تاریخ تصویب
شاکی: آقای بهمن زبردست
طرف شکایت: سازمان امور مالیاتی کشور
موضوع شکایت و خواسته: ابطال اطلاق حکم مندرج در پاراگراف نخست بند «ج» نامه شماره 10041/232/ص مورخ 1401/06/05 مدیرکل دفتر فنی و مدیریت ریسک مالیاتی از تاریخ تصویب
شاکی دادخواستی به طرفیت سازمان امور مالیاتی کشور به خواسته ابطال اطلاق حکم مندرج در پاراگراف نخست بند «ج» نامه شماره 10041/232/ص مورخ 1401/06/05 مدیرکل دفتر فنی و مدیریت ریسک مالیاتی از تاریخ تصویب به دیوان عدالت اداری تقدیم کرده که به هیأت عمومی ارجاع شده است.
متن مقرره مورد شکایت به قرار زیر میباشد:
[مقرره فوق در سربرگ اسناد مرتبط در دسترس است.]
خلاصه دلایل و مستندات شاکی جهت ابطال مصوبه مورد شکایت:
چنانچه در پاراگراف دوم نامه مورد شکایت نیز آمده است مطابق دادنامه شماره 11383 مورخ 1400/12/09 هیأت تخصصی مالیاتی بانکی، کمک هزینه عائلهمندی موضوع ماده 86 قانون تأمین اجتماعی مشمول معافیت مالیات بر درآمد حقوق فصل سوم باب سوم قانون مالیاتهای مستقیم نمیباشد و چنانچه در پاراگراف نخست بند «الف» نامه بجز (5) بند الف تبصره 12 قانون بودجه 1401 بودجه اشاره شد، مجموع مندرج در احکام کارگزینی، به استثنای عیدی پایان سال مشمول مالیات است.اساس رأی شورای عالی مالیاتی این بوده است که تعریف درآمد مشمول مالیات حقوق موضوع ماده 83 قانون درباره کمک هزینه عائلهمندی مقرر در ماده 9 قانون نظام هماهنگ حقوق صدق نمینماید و این در حالی است که کوچکترین دلیلی بر وجود تبعیض و تفاوت بین کارمندان نظام هماهنگ و مشمولین تأمین اجتماعی وجود ندارد که در دادنامه شماره 73 مورخ 1398/01/27 هیأت عمومی نیز این عدم تفاوت بیان شده است؛ بنابراین تقاضای ابطال از زمان صدور اطلاق پاراگراف نخست بند (ج) نامه مورد شکایت در حدی که قائل به تفاوت بین مشمولین این دو نظام حقوقی (نظام هماهنگ و تأمین اجتماعی) شده و برای محدوده سال 1401 کمک هزینه عائلهمندی نظام هماهنگ پرداخت را معاف دانسته است به جهت مغایرت با حکم قانون بودجه سال 1401 و خروج از اختیار، دارم.
خلاصه مدافعات طرف شکایت:
مدیرکل دفتر حقوقی و قراردادهای مالیاتی سازمان امور مالیاتی طی لایحه شماره 15372/212/ص مورخ 1401/07/26 در پاسخ بیان نموده است، قطع نظر از نامه مورد شکایت صرفاً در پاسخ به پرسش ذیحساب و مدیرکل امور مالی معاونت علمی و فناوری ریاستجمهوری صادر شده و از شمول مصادیق ماده 12 قانون تشکیلات و آئین دادرسی دیوان خارج است؛به موجب ماده 82 قانون مالیاتهای مستقیم موارد مشمول مالیات حقوق بیان شده است و طبق ماده 83 یعنی قانون درآمد مشمول مالیات حقوق و مصادیق آن بیان گردید و طبق ماده 91 قانون و علیالخصوص بند (5) آن موارد معاف از مالیات حقوق بیان شده است که از جمله آن وظیفه یا مستمری پرداختی است و طبق ماده 9 قانون نظام هماهنگ پرداخت مصوب 1370 کمک هزینه عائلهمندی و اولاد مستخدمین به شرح ذیل قابل پرداخت است: که در بند 1 و 2 میزان این کمک هزینه تبیین گردیده است.به موجب رأی صادره از هیأت عمومی شورای عالی مالیاتی (مصوب 1372) وجوهی که به عنوان کمک هزینه عائله و اولاد به مستخدمین مشمول استخدام کشوری و قانون نظام هماهنگ پرداخت میشود از شمول مالیات بر درآمد حقوق معاف بوده و مشمول مالیات نمیباشند، پس اولاً کمک هزینه اولاد عائلهمندی از مصادیق مالیات حقوق یعنی تسلیم نیروی کار مشخص حقیقی در خدمت دیگری نمیباشد. ثانیاً پرداخت کمک هزینه یاد شده مشمول بند 5 ماده 91 قانون مالیاتهای مستقیم میباشد، پس مشمول مالیات بر آن در تعارض با مفاد قانون بوده و بخشنامه صادره مخالفتی با قوانین و مقررات ندارد. تقاضای رد شکایت را دارم.
با لحاظ عقیده ابرازی توسط اعضای حاضر هیأت تخصصی در جلسه مورخ 1401/08/15 نسبت به پرونده کلاسه هـ - ع/0101673 به شرح ذیل با استعانت از درگاه خداوند متعال، اقدام به انشای رأی مینماید؛
رأی هیأت تخصصی مالیاتی، بانکی دیوان عدالت اداری
با عنایت به اینکه شکایت شاکی نسبت به ابطال اطلاق حکم مندرج در پاراگراف نخست بند «ج» نامه شماره 10041/232/ص مورخ 1401/06/15 مدر کل دفتر فنی و مدیریت ریسک مالیاتی میباشد و در نامه معترضعنه با الهام از رأی شماره 3044/04/30 مورخ 1372/04/24 هیأت عمومی شورای عالی مالیاتی که موضوع معافیت وجوه پرداختی به کارکنان مشمول قانون نظام هماهنگ پرداخت در قالب امور رفاهی و عائلهمندی و کمک هزینه اولاد را مورد حکم قرار داده است، بیان میدارد، پرداخت عائلهمندی به کارکنان دولت و کمک هزینههای مذکور به مستخدمین شاغل و غیر شاغل و حتی در قالب پرداخت مستمری، از شمول فصل مالیات بر درآمد حقوق خارج میباشد و اصولاً مفاد رأی سابق هیأت تخصصی (دادنامه شماره 11383 مورخ 1400/12/09) هرگز در مقام بیان موارد مشمول و غیر مشمول در قالب در بحث مالیات حقوق افراد غیر مشمول قانون نظام هماهنگ پرداخت نبوده بلکه تأیید مصوبه سال 1372 هیأت عمومی شورای عالی مالیاتی در بحث عدم انطباق وجوه مذکور پرداختی به مشمولین قانون تأمین اجتماعی در قالب معافیتهای مالیاتی بوده است چرا که در قانون از آنها ذکری به میان نیامد و اصولاً در صدد بیان اصل شمول مالیات بر آنها یا عدم شمول مالیات نبوده است در مانحنفیه نیز بخشنامه مورد شکایت به نحو صحیح بیان مینماید موارد یاد شده از اصل شمول مالیات بر درآمد حقوق خارج میباشند، فلذا مغایرتی با مقررات نداشته به استناد بند ب ماده 84 از قانون تشکیلات و آئین دادرسی دیوان عدالت اداری مصوب 1392 رأی به رد شکایت صادر مینماید. رأی مزبور ظرف بیست روز پس از صدور قابل اعتراض از سوی ریاست محترم یا ده نفر از قضات معزز دیوان عدالت اداری میباشد.
محمدعلی برومندزاده
رئیس هیأت تخصصی مالیاتی بانکی
دیوان عدالت اداری
رئیس هیأت تخصصی مالیاتی بانکی
دیوان عدالت اداری
مورخ:
1401/05/15
شماره:
232/10041/ص
سایر قوانین
مورخ:
1401/01/09
شماره:
1314
سایر قوانین
مورخ:
1400/12/09
شماره:
140009970906011383
سایر قوانین
مورخ:
1398/01/27
شماره:
73
آرا هیات عمومی دیوان عدالت
مورخ:
1394/04/31
شماره:
91
قانون مالیاتهای مستقیم
مورخ:
1392/04/30
شماره:
25846
سایر قوانین
مورخ:
1371/04/24
شماره:
30/4/3044
آرا هیات عمومی شورای مالیاتی
مورخ:
1366/12/03
شماره:
82
قانون مالیاتهای مستقیم
مورخ:
1354/04/16
شماره:
9432
سایر قوانین