ابطال نامه شماره 104/83066/ص مورخ 1401/11/13 مدیرکل امور مالیاتی استان اصفهان

مدیرکل امور مالیاتی استان اصفهان به موجب نامه شماره 104/83066/ص مورخ 1401/11/13 برخلاف آرا متعدد صادره از هیأت عمومی دیوان عدالت اداری و برخلاف نص صریح قانون و با اجتهاد در مقابل نص صریح قوانین دستور داده‌اند که از پاداش‌های رفاهی پرداختی به کارکنان شرکت، مالیات کسر و به اداره دارایی پرداخت گردد.

این در حالی است که به شرح دلایل زیر صدور این دستور و صدور این نامه برخلاف قوانین می‌باشد لذا مصرانه استدعا دارد دستور شایسته جهت رسیدگی و ابطال نامه و دستور معترض‌عنه را صادر فرمایید.

بر اساس ماده 40 قانون الحاق موادی به قانون بخشی از مقررات مالی دولت مصوب 1380/11/27 مزایا و خدمات و تسهیلات رفاهی از قبیل هزینه یارانه، غذا، مهد کودک، ایاب و ذهاب، بن کالا و امثالهم که مزایای مربوط به شاغل است نه مزایای مربوط به شغل مشمول کسر مالیات نمی‌باشد.

بر اساس تبصره 3 ماده 36 قانون کار پاداش‌های پرداختی به کارکنان از قبیل پاداش افزایش تولید و سود سالانه کمک هزینه مسکن خواروبار و کمک عائله‌مندی مصادیق بارز مزایای رفاهی است که مشمول کسر مالیات نمی‌باشد به عبارت دیگر با توجه به این که این مزایا مربوط به شخص شاغل است و لذا جزء مزد ثابت و مزد مبنا محاسبه نمی‌شود و صرفاً پرداخت‌هایی که در مزد پایه و مبنای شخص اضافه گردد مشمول کسر مالیات می‌باشد.

نظریه شماره 256/20100 مورخ 1389/10/06 دیوان محاسبات کشور هم مراتب فوق را تأیید کرده است.

نامه اداره دارایی مغایر مفاد مواد 82 و 83 قانون مالیات‌های مستقیم نیز می‌باشد چرا که در این مواد صرفاً به مزایایی اشاره شده که به عنوان «مزایای مربوط به شغل» می‌باشد و مشمول کسر مالیات می‌باشد اما به مزایایی که در ماده 40 قانون الحاق موادی به قانون بخشی از مقررات مالی دولت آمده و به عنوان «مزایای مربوط به شاغل» است مالیات تعلق نمی‌گیرد.

آرای هیأت عمومی دیوان مبنی بر معافیت مالیاتی:

بر اساس رأی شماره 601 مورخ 1389/09/12 [1389/12/09] هیأت عمومی دیوان عدالت اداری و همچنین بر اساس رأی شماره 140109970905812072 الی 140109970905812075 مورخ 1401/09/22 هیأت عمومی دیوان عدالت اداری و نیز بر اساس دادنامه شماره 140109970905811185 مورخ 1401/06/29 هیأت عمومی دیوان عدالت اداری هرگونه پاداش‌های رفاهی و انگیزشی همچون پاداش افزایش تولید و سود سالانه از پرداخت مالیات معاف می‌باشد و بر همین اساس دستورات و نامه‌های صادره از سوی ادارات کل دارایی مبنی بر کسر مالیات از این‌گونه پاداش‌ها و پرداخت‌ها ابطال گردیده است.

از سوی دیگر معاونت روابط کار وزارت تعاون، کار و رفاه اجتماعی به موجب نامه شماره 71290 مورخ 1400/04/23 خطاب به معاونت امور مجلس وزارت کار و نیز به موجب نامه شماره 94692 مورخ 1400/06/07 خطاب به سازمان امور مالیاتی صراحتاً اعلام کرده‌اند که … کمک هزینه‌های عائله‌مندی، مسکن، بن کارگری، مزایای غیر نقدی پاداش افزایش تولید سود سالانه و نظایر آن‌ها که به لحاظ ماهیتی برای ارتقای رفاه و انگیزش کارگران در وجه ایشان پرداخت می‌شود در زمره مزایای مربوط به شغل نیستند و مشمول مالیات نمی‌شوند و لذا کسر مالیات از آن‌ها غیر قانونی و فاقد توجیه است.

بدیهی است تفسیری که از حقوق و مزایای کارگران به شرح فوق توسط وزارت کار و امور اجتماعی به عنوان یکی از مسئولین مربوط به تصویب این قوانین به عمل آمده کاملاً منطبق با منویات قانون‌گذار بوده و هست و اداره مالیاتی حق تخلف از این قوانین را ندارد.

همچنین معاونت حقوقی ریاست‌جمهوری به عنوان مقام مافوق سازمان مالیاتی نیز به طور صریح خطاب به سازمان امور مالیاتی و به موجب نامه شماره 6611-1199 مورخ 1401/10/05 اعلام کرده‌اند که پاداش افزایش تولید و سود سالانه و امثالهم که به منظور ایجاد انگیزه برای تولید بیشتر و کیفیت بهتر و افزایش علاقه‌مندی کارگران پرداخت می‌گردد از شمول مالیات بر درآمد حقوق خارج است.

حال با عنایت به شرح فوق: و نیز با عنایت به آرای متعدد صادره از سوی هیأت عمومی دیوان عدالت اداری مبنی بر معافیت مالیاتی در مورد پاداش‌های پرداختی به پرسنل و با توجه به تأکیدات و دستورات صادره از سوی معاونت حقوقی ریاست‌جمهوری و نیز معاونت روابط کار وزارت کار و رفاه اجتماعی؛ کاملاً محرز است که نامه صادره از سوی اداره کل مالیاتی اصفهان خلاف صریح قوانین بوده است لذا درخواست ابطال نامه موضوع شکایت را دارم.

نامه شماره 83066/140/ص مورخ 1401/11/13 مدیرکل امور مالیاتی استان اصفهان

جناب آقای محسن ایران‌زاد
مدیرعامل شرکت پتروشیمی اصفهان

با سلام و احترام
بازگشت به نامه شماره 1401/14111/-146 پ الف مورخ 1401/11/09 در خصوص موارد مشمول معافیت مالیات (حقوق) به آگاهی می‌رساند به موجب بند اول بخشنامه شماره 200/1401/13 مورخ 1401/02/28 سازمان امور مالیاتی کشور و با توجه به جزء (5) بند (الف) تبصره (12) ماده واحده قانون بودجه سال 1401 کل کشور درآمد حقوق کارکنان دولتی و غیر دولتی شامل حق شغل، حق شاغل، فوق‌العاده مستمر و غیر مستمر و سایر پرداختی‌ها و کارانه به استثنای عیدی پایان سال پس از کسر معافیت‌های مقرر در قانون مالیات‌های مستقیم و سایر قوانین و همچنین موارد عدم شمول مواد 82 و 83 قانون مالیات‌های مستقیم شامل کمک هزینه مهد کودک، یارانه غذا، ایاب و ذهاب، هزینه مسکن، کمک هزینه ورزش و کمک هزینه تلفن همراه به نرخ‌های مقرر در قانون مذکور (بودجه سال 1401) مشمول مالیات می‌باشد؛ لذا ضمن جلب توجه شرکت به مفاد بخشنامه ذکر شده متذکر می‌گردد کلیه کارفرمایان می‌بایستی بر اساس قانون بودجه و بخشنامه مذکور عمل نموده و مالیات متعلقه را کسر و برابر مقررات ماده 86 قانون مالیات‌های مستقیم پرداخت نمایند.

مدیرکل امور مالیاتی استان اصفهان

1- شرکت شاکی جهت ارائه اظهارنامه مالیاتی عملکرد سال 1401 در خصوص چگونگی شمول مالیات نسبت به مزایای پرداختی (پاداش‌های پرداختی) نظر مدیرکل امور مالیاتی را درخواست می‌نماید. مدیرکل نیز با توجه به سؤال شرکت مطابق بخشنامه شماره 200/1401/13 مورخ 1401/02/28 جزء 5 بند (الف) تبصره (12) ماده واحده قانون بودجه سال 1401 کل کشور اقدام به تهیه پاسخ و نظر مشورتی خود را اعلام می‌نماید.

2- مالیات عملکرد سال 1401 شرکت شاکی تا کنون توسط مأمورین مالیاتی رسیدگی نشده و منجر به صدور برگ تشخیص، قطعی نگردیده است. همچنین نامه مورد اعتراض شاکی در پاسخ به درخواست مؤدی صادر گردیده و جنبه مشورتی، ارشادی و راهنمایی مؤدی را دارد و به هیچ عنوان تحت بخشنامه یا دستور جهت اجرای مفاد آن به ادارات امور مالیاتی استان اصفهان ابلاغ نگردیده است؛ لذا تقاضای رد شکایت شاکی را دارد.

3- مطابق بند 2 ماده 10 قانون دیوان عدالت اداری ابتدا می‌بایست برگ تشخیص صادر و چنانچه نسبت به آن اعتراضی داشته پرونده در هیأت حل اختلاف مالیاتی موضوع ماده 244 قانون مالیات‌های مستقیم مطرح و پس از آن در دیوان عدالت اداری طرح شکایت نماید. علی‌هذا با توجه به مراتب مذکور و سایر قوانین و مقررات مربوطه تقاضای رد شکایت شاکی را دارد.