بر اساس تبصره 7 ماده 7 آیین‌نامه موضوع ماده 95 قانون مالیات‌های مستقیم، تفکیک نوع صورتحساب الکترونیکی مستقیماً به «نوع خریدار» وابسته است و قانون‌گذار در این تبصره، تکلیف فروشنده و مسئولیت تشخیص را به‌صورت شفاف تعیین کرده است.

متن تبصره 7 ماده 7 آیین‌نامه موضوع ماده 95 قانون مالیات‌های مستقیم

در صورتی که نوع خریدار مصرف کننده نهایی نباشد، صدور صورتحساب الکترونیکی نوع اول الزامی است. همچنین تشخیص مصرف کننده نهایی بر مبنای اعلام خریدار می باشد و فروشنده مسیولیتی از این بابت ندارد.

1- الزام به صدور صورتحساب الکترونیکی نوع اول
هرگاه خریدار «مصرف‌کننده نهایی» نباشد، فروشنده مکلف است بدون استثنا صورتحساب الکترونیکی نوع اول (صورتحساب با اطلاعات کامل) صادر کند.
در این حالت، خریدار فعال اقتصادی محسوب می‌شود و صورتحساب صادره باید شامل کلیه اطلاعات هویتی فروشنده و خریدار، مشخصات کالا یا خدمت، مبالغ، مالیات و عوارض باشد.
عدم صدور صورتحساب نوع اول در این وضعیت، تخلف محسوب شده و می‌تواند منجر به رد اعتبار مالیاتی خریدار و ایجاد تبعات مالیاتی برای فروشنده شود.

2- معیار تشخیص «مصرف‌کننده نهایی»
قانون‌گذار صراحتاً اعلام کرده است که تشخیص مصرف‌کننده نهایی بودن یا نبودن خریدار، صرفاً بر مبنای «اعلام خریدار» انجام می‌شود.
به بیان دیگر:

• فروشنده مکلف به احراز، استعلام یا بررسی وضعیت شغلی یا مالیاتی خریدار نیست.
• صرف اعلام خریدار مبنی بر مصرف‌کننده نهایی بودن یا نبودن، برای تعیین نوع صورتحساب کافی است.

3- سلب مسئولیت از فروشنده
در صورتی که خریدار خود را مصرف‌کننده نهایی معرفی کند و فروشنده بر همین اساس صورتحساب الکترونیکی نوع دوم یا نوع سوم صادر نماید:

• مسئولیت هرگونه مغایرت، ادعای بعدی یا عدم پذیرش اعتبار مالیاتی متوجه خریدار خواهد بود.
• فروشنده از نظر قانونی هیچ‌گونه مسئولیتی بابت تشخیص نادرست خریدار ندارد.

4- فلسفه این حکم قانونی
هدف این تبصره:

• جلوگیری از تحمیل مسئولیت‌های غیرقابل کنترل به فروشنده
• تسهیل فرآیند صدور صورتحساب در معاملات روزمره
• تفکیک شفاف مسئولیت‌ها میان فروشنده و خریدار
• جلوگیری از اختلافات مالیاتی ناشی از تشخیص نوع خریدار در زمان رسیدگی

5- آثار عملی در رسیدگی‌های مالیاتی
در فرآیند حسابرسی و رسیدگی:

• اگر خریدار فعال اقتصادی باشد ولی خود را مصرف‌کننده نهایی معرفی کرده باشد، سازمان امور مالیاتی نمی‌تواند فروشنده را بابت نوع صورتحساب صادره مؤاخذه کند.
• مسئولیت عدم امکان استفاده از اعتبار مالیاتی یا ایرادات شکلی صورتحساب، متوجه خریدار خواهد بود.

6- جمع‌بندی کاربردی

• خریدار غیرمصرف‌کننده نهایی → الزاماً صورتحساب الکترونیکی نوع اول
• اعلام مصرف‌کننده نهایی بودن → ملاک عمل فروشنده
• فروشنده مسئول تشخیص ماهیت خریدار نیست
• ریسک و تبعات اعلام خلاف واقع → متوجه خریدار