مورخ:
1396/04/07
شماره:
200/96/510
دستورالعمل
تفویض مسئولیت تعیین ارزش اجاری املاک مشابه در مرکز استان و شهرهای تابعه به ادارات کل امور مالیاتی
در اجرای مقررات ماده 54 اصلاحی قانون مالیاتهای مستقیم مصوب 1394/4/31، مسئولیت تعیین ارزش اجاری املاک مشابه در مرکز استان و شهرهای تابعه به آن اداره کل تفویض میگردد. از اینرو به جهت صیانت از حقوق مؤدیان محترم مالیاتی و جلوگیری از تضییع حقوق دولت و رعایت منویات قانونگذار توجه ادارات امور مالیاتی را به نکات ذیل جلب و مقرر میدارد؛
- ادارات امور مالیاتی موظفند ضمن رعایت الگوی ضوابط اجرایی ارزش اجاری املاک پیوست این دستورالعمل، با کسب نظر از اتحادیه مشاورین املاک و اطلاعات بانکهای مربوط به املاک در کشور نظیر سامانه هوشمند املاک و مستغلات (کد رهگیری) و گزارشات فصلی مرکز آمار ایران و سایر منابع اطلاعاتی نسبت به بررسی، احصا و استخراج دقیق ارزش اجاری املاک به تفکیک نوع کاربری آنها مطابق با نقشههای بلوکبندی ارزش معاملاتی املاک خود اقدام نمایند. همچنین نظر به تشابه ساختاری در حوزههای جغرافیایی همجوار و عوامل مؤثر بر ارزش اجاری املاک، ضروری است ادارات کل امور مالیاتی قبل از ابلاغ جدول اجاره املاک مشابه با تشکیل کارگروههای تخصصی املاک در اداره کل، نسبت به بررسی تصمیمات ادارات تابعه از حیث رعایت قوانین و مقررات و میزان ارزشهای اجاری تعیین شده (بر اساس معیارهایی از قبیل سطح توسعهیافتگی، استقرار در شهرکهای صنعتی، مناطق آزاد تجاری - صنعتی و ویژه اقتصادی و فاصله از مرکز استان) نظارت نموده و سپس با هماهنگی لازم اقدام به ابلاغ جداول مزبور نمایند.
شایان ذکر است الگوی ضوابط اجرایی ارزش اجاری املاک پیوست در راستای شفافسازی، سادهسازی و یکسان نمودن ضوابط محاسبه مالیات بر درآمد اجاره املاک در کشور و نیز برنامههای در دست اجرا در سازمان امور مالیاتی کشور طراحی و ارسال میگردد؛ بنابراین ادارات امور مالیاتی میتوانند متناسب با شرایط و موقعیت جغرافیایی و وضعیت اقتصادی مناطق تحت پوشش، نصابها و نرخهای مندرج در الگوی مذکور را تعدیل نمایند. - با عنایت به نص صریح مقررات ماده 54 اصلاحی قانون مالیاتهای مستقیم، ادارات امور مالیاتی مکلفند در تشخیص و رسیدگی به مالیات بر درآمد اجاره املاک در مواردی که قرارداد (اعم از رسمی یا عادی) وجود ندارد یا از ارائه آن خودداری گردد و یا مبلغ مندرج در آن کمتر از هشتاد درصد (80%) ارقام مندرج در جدول املاک مشابه باشد و همچنین در مورد واحدهای مسکونی خالی (موضوع مقررات ماده 54 مکرر قانون مذکور)، میزان اجارهبها را بر اساس جدول اجاره املاک مشابه تعیین نمایند. بدیهی است تعیین اجارهبها بر اساس جدول اجاره املاک مشابه مانع از اجرای مقررات تبصره 2 ماده 54 قانون یاد شده نخواهد بود و چنانچه بر اساس اسناد و مدارک مثبته معلوم شود اجاره ملک بیش از مبلغی است که مأخذ تشخیص درآمد مشمول مالیات قرار گرفته است، مالیات مابهالتفاوت طبق مقررات قانون مالیاتهای مستقیم قابل مطالبه خواهد بود.
- مستفاد از حکم مقررات تبصره یک ماده 54 اصلاحی قانون مالیاتهای مستقیم در مواردی که مستأجر جزء مشمولین موضوع مقررات تبصره 9 ماده 53 قانون مالیاتهای مستقیم باشد، تعیین اجارهبها بر اساس جدول اجاره املاک مشابه موضوعیت نداشته و در این خصوص اجاره پرداختی مستأجر ملاک تعیین درآمد مشمول مالیات اجاره خواهد بود.
- در خصوص قراردادهای رهن تصرف و «رهن و اجاره» (مشروط بر اینکه مبلغ اجاره پرداختی در قرارداد اخیرالذکر کمتر از هشتاد درصد «80%» ارقام مندرج در جدول املاک مشابه باشد)، تعیین ارزش اجاری با رعایت مقررات صدر ماده 54 قانون بر اساس جدول املاک مشابه خواهد بود.
- ادارات کل امور مالیاتی ترتیبی اتخاذ نمایند تا ارزش اجاری هر سال حداکثر تا پایان تیر ماه سال بعد تعیین و ابلاغ گردد. همچنین مبنای محاسبه ارزش اجاری املاکی که تا قبل از تعیین و ابلاغ ارزش اجاری جدید به طور قطعی واگذار میشود، آخرین ارزش اجاری ابلاغی خواهد بود.
- ادارات کل امور مالیاتی استانها موظفند پس از نهایی نمودن جدول اجاره املاک مشابه نسبت به ارسال نسخهای از ضوابط و جدول مربوط به مرکز استان و شهرستانهای تابعه از طریق پست الکترونیکی به نشانی arzesh.amlak@tax.gov.ir به دفتر پژوهش و برنامهریزی اقدام نمایند.
مدیران کل امور مالیاتی، مسئول نظارت بر حسن اجرای مفاد این دستورالعمل میباشند.
سید کامل تقوینژاد
رئیس کل سازمان امور مالیاتی کشور
رئیس کل سازمان امور مالیاتی کشور
مورخ:
1403/02/10
شماره:
53
قانون مالیاتهای مستقیم
مورخ:
1402/11/24
شماره:
140231390003067234
سایر قوانین
مورخ:
1401/12/22
شماره:
200/1401/58
بخشنامه
مورخ:
1400/07/25
شماره:
140009970906010906
سایر قوانین
مورخ:
1399/04/24
شماره:
201-7
آرا هیات عمومی شورای مالیاتی
مورخ:
1398/11/30
شماره:
9809970906011043
سایر قوانین
مورخ:
1398/04/24
شماره:
200/98/34
بخشنامه
مورخ:
1397/06/04
شماره:
200/97/84
بخشنامه